Федеральное государственное бюджетное учреждение изготовило за счет субсидии на выполнение гос.задания памятные значки в футлярах, бейсболистки и футболки с логотипом учреждения (для распространения среди гостей открытия учреждения), брошюры с презентацией учреждения.
По какому КФО списывать розданные сувениры, если они приобретены по КФО 4?
По какому КФО начислять НДС?
Можно ли при списании сувениров сделать проводки ДТ Х.109.61.290 КТ 302.91.730?
Ответ
1. Если сувениры приобретены по КФО 4, тот и списывать их нужно по КФО 4.
2.Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражайте по КФО 2.
3. Затраты на приобретение сувенирной продукции, предназначенной для дарения, отражаются в соответствии с Инструкцией № 174н, как правило, на счете 0 401 20 290 «Прочие расходы»:
Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730.
Бухучет
В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 0.303.04.000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п. 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:
по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд ;
по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
по операциям, НДС по которым учреждение начисляет как налоговый агент ;
по неподтвержденному экспорту;
по импорту.
Порядок отражения в бухучете расчетов по НДС зависит от типа учреждения и от того, по каким именно операциям начисляется налог.
В учете бюджетных учреждений: *
Расчеты по НДС включают в себя:
При вручении канцтоваров в качестве ценных подарков организациям (гражданам) нужно заключить договор дарения. При этом, если стоимость подарка превышает 3000 руб., нужно оформить письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей , Гражданского кодекса РФ.
Расходы на приобретение канцтоваров для вручения во время проведения официальных мероприятий отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Порядок отражения в бухучете приобретения канцтоваров для вручения во время проведения официальных мероприятий зависит от типа учреждения.
В учете бюджетных учреждений:*
Приобретение канцтоваров для вручения во время проведения официальных мероприятий отразите проводками:
Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730
- отражены расходы на приобретение канцтоваров, предназначенных для вручения организациям (гражданам) в качестве ценных подарков во время проведения официальных мероприятий (без НДС);
Дебет 0.210.01.560 Кредит 0.302.91.730
- отражен входной НДС по приобретенным канцтоварам;
Дебет 07
- отражены за балансом канцтовары, предназначенные для вручения организациям (гражданам) в качестве ценных подарков во время проведения официальных мероприятий.*
Такой порядок установлен пунктами , Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета210.01 , 302.00 , 401.20 , забалансовый счет 07).
О налогообложении ценных подарков, врученных во время проведения официальных мероприятий, см. Как при расчете налога на прибыль учесть стоимость ценных подарков .
ОСНО: НДС
При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от учреждения к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ ,письмо Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-07-11/305).
Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам
В мае по приказу руководителя бюджетного учреждения «Альфа» сотрудникам, занятым в рамках деятельности, приносящей доход, в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой. Кружки приобретены за счет средств от этой деятельности. При выдаче подарков письменные договоры дарения с сотрудниками учреждение не заключало.
Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). Эта стоимость признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).
При начислении взносов бухгалтер учреждения руководствовался официальной позицией ФСС России .
База для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по каждому сотруднику не превысила 624 000 руб. с начала года. Поэтому страховые взносы на всех сотрудников бухгалтер начислил в общем порядке (по суммарному тарифу 30 процентов).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учреждение начисляет по тарифу 0,2 процента.
НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. в год на каждого человека.
Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:
Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.302.91.730
- 50 000 руб. (59000 руб. - 9000 руб.) - отражены расходы на приобретение подарков сотрудникам;*
Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.91.730
- 9000 руб. - учтен НДС с подарков;
Дебет 07
- 59 000 руб. - отражены за балансом подарки;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
- 9000 руб. - принят к вычету НДС;
Кредит 07
- 59 000 руб. - вручены подарки сотрудникам;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
- 9000 руб. (50 000 руб. × 18%) - начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных кружек;
Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.10.730
- 12980 руб. (59 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;
Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.02.730
- 1711 руб. (59 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.07.730
- 3009 руб. (59 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование;
Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.06.730
- 118 руб. (59 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы сумму страховых взносов в размере 17 818 руб. (12 980 руб. + 1711 руб. + 3009 руб. + 118 руб.). Стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам, в расходах не учел.
4. Статья: Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры
Материальные ценности, приобретаемые учреждением в целях награждения (дарения), учитывают на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».
На этом счете учитывают и переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, ценные подарки и сувениры. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении в условной оценке 1 руб. за один предмет. А ценные подарки, сувениры и материальные ценности, приобретаемые для вручения (награждения), дарения, учитывают по стоимости приобретения. Аналитический учет по счету ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения по каждому предмету в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Затраты на приобретение сувенирной продукции, предназначенной для дарения, в бухгалтерском учете относятся на статью 290 КОСГУ и отражаются в соответствии с Инструкцией № 174н , как правило, на счете 0 401 20 290 «Прочие расходы».*
Книга БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ - 2014
5. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.12.2010 № 174Н
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению
Счет 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты"
130. Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и операций, изменяющих указанные обязательства, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";*
131. Операции по начислению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются на основании Справок (ф.0504833), с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств, следующими бухгалтерскими записями:
начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются по кредиту счета 030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и дебету счета 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030224830, 030231830, 030232830, 030234830), соответствующих счетов аналитического учета счета 240110100 "Доходы хозяйствующего субъекта" (240110120, 240110130, 240110172, 240110180);*
Учет грамот, а также любой другой сувенирной продукции проводится двумя способами, в зависимости от назначения приобретения. Если приобретенные сувениры будут использоваться для внутренних нужд учреждения, то отображаться они должны как нефинансовые активные средства организации по предназначенным для этой цели графоаналитическим счетам счетов для главных средств или матзапасов. Оплату трат нужно заносить в статьи об увеличении цены главных средств или увеличении цены матзапасов.
Второй вариант предусматривает использование грамот для дарения. В этом случае их цена не отображается как финансовый актив банка. Она сразу же вписывается в графу как текущий расход и засчитывают по статье прочих расходов.Мнение независимых специалистов сводится к следующему: согласно инструкции организация должна вести учет матценностей, если они предназначаются для частого или регулярного применения, опираясь на право скоростного управления на период активной жизнедеятельности организации, которая выполняет какие-либо работы или оказывает услуги, или осуществляет государственные полномочия, или есть необходимость в управленческих процессах на предназначенных для этой цели счетах.
Параллельно нужно учитывать любые товары, которые были приобретены или созданы в период активной жизнедеятельности учреждения для производства нефинансовых активов, или производства готовой продукции, которую произвела организация для продажи товаров. Все эти активы учитываются как матзапасы. Для сувенирной продукции существует забалансовый счет о переходящих наградах, где и фиксируются все подарки, в том числе, грамоты.
Поэтому наиболее весомое значение для того, чтобы классифицировать матценности для организации бухучета, важно не наименование активного средства, а его назначения и способ, которым оно используется в организации. Поэтому грамота, предназначенная для дарения, записана как ценность из фонда наград, которые фиксируются на забалансовом счете. Если же она остается для учреждения, то считается материальным запасом.
Поэтому как матзапас грамота может быть зафиксирована по статье об увеличении цены матзапасов, а как предмет сувенирный, вполне попадает под юрисдикцию любой другой статьи. Если учет происходит на забалансовый счет, то оценка производится условно по 1 рублю за предмет. Любые ценности, которые приобретаются исключительно с целью дарения, должны быть зафиксированы по своей реальной стоимости. Если организация ведет деятельность, не учитываемую НДС, то это нужно указать в документальном акте.
Учет госпошлины зависит от цели ее выплаты. Закон предусматривает насколько видов таких операций. Давайте, разберем наиболее часто встречающиеся. В некоторых случаях закон...
Ни одно государственное учреждение не может обойтись без ГСМ. ГСМ – это аббревиатура, которая расшифровывается, как горюче-смазочные материалы. К категории этих веществ относятся...
В начале 2000 года у нас началась реформа всей бюджетной системы, задача которой, отделить государственный сектор управления от остальных бюджетных организаций. Реформа задела...
Бухгалтерские операции с денежными средствами являются разновидностью финансовых операций бюджетного учреждения. Кассовая дисциплина в этих случаях регулируется соответствующими...
Порядок учета подобных ценностей зависит от планируемого направления их использования. В данном случае возможны два варианта. Первый - купленные ценности будут использоваться в самом учреждении. В таком случае их отражают в составе нефинансовых активов учреждения по соответствующим аналитическим счетам счетов 0 101 00 000 «Основные средства» или 0 105 00 000 «Материальные запасы». Оплату расходов отражают по статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Второй - купленные ценности предназначены для последующего награждения (дарения). В таком случае их стоимость в составе нефинансовых активов учреждения не отражают. Ее единовременно включают в текущие расходы учреждения и учитывают по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ. Аналогичного мнения придерживаются и независимые специалисты.
Мнение специалиста
Согласно «Инструкции », утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, учреждением ведется учет материальных ценностей:
- предназначенных для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения на соответствующих счетах счета 10100 «Основные средства»;
- приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением и приобретенных для продажи товаров, ведется на соответствующих счетах счета 10500 «Материальные запасы»;
- приобретаемых в целях награждения (дарения), в том числе, ценными подарками и сувенирами, осуществляется на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».
Как видим, определяющее значение для классификации материальных ценностей в целях организации бухгалтерского учета имеет не наименование актива, а его назначение и характер использования в учреждении.
Так, например, сувенирный фотоальбом, предназначенный:
- для награждения (дарения) - в составе ценностей наградного фонда, учитываемых на забалансовом счете 07 (п. 345 Инструкции № 157н);
- для использования в деятельности учреждения - в составе прочих материальных запасов (п. 118 Инструкции № 157н).
Таким образом, расходы на приобретение учреждением сувенирного фотоальбома, предназначенного для награждения (дарения), обоснованно могут быть отнесены на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ, а предназначенного для использования в деятельности учреждения - на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
А. Семенюк , Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, государственный советник РФ 3 класса
Переходящие награды, призы и кубки, учитываются на забалансовом счете 07 в условной оценке: один предмет, один рубль. Материальные ценности, приобретаемые для их последующего вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки и сувениры, учитывают по стоимости приобретения.
Пример
За счет приносящей доход деятельности учреждение приобретает подарочные папки, предназначенные для награждения партнеров организации. Учреждение ведет деятельность, не облагаемую НДС. Стоимость папок составляет 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.).
Операции по приобретению и передаче папок будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):
Дебет 2 109 80 290 Кредит 2 302 91 730
- 10 620 руб. - отражены затраты на приобретение папок и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 91 830 Кредит 4 201 11 610
- 10 620 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику подарочных папок;
Дебет 07
- 10 620 руб. - отражена стоимость подарочных папок увеличением забалансового счета 07;
Кредит 07
- 10 620 руб. - отражена передача подарочных папок уменьшением забалансового счета 07
Проведение учреждениями культуры массовых (просветительных, театрально-зрелищных, развлекательных и других публичных) мероприятий, как правило, не обходится без вручения призов и подарков. Подарки могут вручаться работникам и детям работников по случаю праздников или знаменательных дат. Есть ли различие между подарками и призами? Как оформить документально их вручение? Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по их приобретению и списанию? Подлежат ли такие операции обложению НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в статье.
По общепринятым правилам различие между подарком и призом заключается в следующем. Подарок — это предмет (сувенир), передаваемый в дар по случаю какого-либо события (праздника, знаменательной даты и т. п.). Под призом обычно понимается предмет (сувенир), передаваемый в дар в качестве награды за победу в конкурсе или состязании за определенные таланты и заслуги.
В соответствии с гражданским законодательством вручение призов и подарков в рамках проведения различных мероприятий, проводимых государственными (муниципальными) учреждениями культуры, есть не что иное, как безвозмездная передача имущества, то есть дарение.
Согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому лицу, может быть совершено устно, когда стоимость дара не превышает 3 000 руб. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб., то договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Финансовое обеспечение затрат, связанных с проведением в государственных (муниципальных) учреждениях культуры различных мероприятий, в которых предусмотрено вручение призов и подарков, может осуществляться как за счет бюджетных средств, так и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. В любом случае такие затраты должны быть предусмотрены в смете (у казенных учреждений), в плане финансово-хозяйственной деятельности (у бюджетных и автономных учреждений).
В целях правильного отражения в бухгалтерском учете приобретения и выдачи подарков бухгалтеру необходимо помнить, что это хозяйственные операции, которые должны быть документально подтверждены и отражены в учете на основании первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение призов, подарков и их списание при вручении одаряемому лицу.
Оформление документов при поступлении и списании призов и подарков
При проведении культурно-массового мероприятия учреждением культуры разрабатывается документ (положение, программа, план), в котором содержатся:
— цели его проведения;
— задачи его проведения;
— сроки проведения;
— сценарий проведения;
— лица, ответственные за его проведение;
— список участников (если это необходимо);
— источник финансирования;
— затраты на проведение мероприятия (смета).
Основанием для осуществления расходов (оплаты) на приобретение призов и подарков будет являться указанный выше документ и приказ (распоряжение) руководителя о проведении мероприятия (ниже представлен образец такого приказа). Первичными учетными документами при поступлении призов и подарков будут являться документы поставщика (акт приема-передачи, товарная накладная), кассовые, товарные чеки (при приобретении за наличный расчет).
Порядок оформления списания призов и подарков, израсходованных при проведении публичных массовых мероприятий, а также перечень документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, могут быть установлены в рамках формирования учетной политики учреждения. Такими документами могут быть: приказ на проведение мероприятия, протокол о проведении мероприятия с приложением списка победителей, которым были вручены призы, подарки, акт о списании призов и подарков с приложением списка победителей, фото или видеоотчет (ниже представлен образец такого акта).
Как было отмечено выше, вручение ценных призов и подарков стоимостью свыше 3 000 руб. осуществляется с обязательным оформлением договора дарения, в котором указываются персональные данные одаряемого лица.
Далее приведем примерный образец составления приказа о проведении культурно-массового мероприятия и акта о списании призов и подарков (акт разрабатывается и утверждается в составе учетной политики учреждения с учетом п. 6, 7 Инструкции N 157н).
Государственное бюджетное учреждение Дом культуры "Дружба"
Приказ N 16
О проведении культурно-массового мероприятия
В связи с проведением театрализованного культурно-массового мероприятия, посвященного дню международной солидарности трудящихся, и на основании программы мероприятия, утвержденной 05.04.2014
Приказываю:
1. Осуществить закупку призов (сувениров) для вручения физическим лицам — победителям конкурсов и викторин в количестве 60 штук на общую сумму 25 000 руб.
2. Назначить ответственным по закупке призов (сувениров) В. И. Филимонова, зав. отделом организации культурно-массовых мероприятий.
3. Создать комиссию по вручению и списанию призов (сувениров): председатель комиссии: Ю. Ю. Петров, начальник АХО;
Члены комиссии: В. И. Шилова, специалист отдела организации культурно — массовых мероприятий, Г. Г. Буйлова, экономист; В. В. Иванова, бухгалтер.
4. Вышеуказанной комиссии после вручения призов (сувениров) произвести их списание на основании акта о списании и фотоотчета.
5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на Г. П. Ворошилова, заместителя директора по общим вопросам.
|
Директор |
И. И. Иванов |
Утверждаю
Директор _______________ И. И. Иванов
Акт о списании призов (сувениров) N 6
от 1.05.2014
Учреждение: ГБУ Дом культуры "Дружба"
Структурное подразделение: Отдел по организации культурно-массовых мероприятий
Материально ответственное лицо: В. И. Филимонов.
Комиссия в составе: начальника АХО Ю. Ю. Петрова, специалиста отдела организации культурно-массовых мероприятий В. И. Шилова, экономиста Г. Г. Буйлова, бухгалтера В. В. Иванова, назначенная Приказом от 06.04.2014 N 16, установила фактическое расходование призов (сувениров), которые были вручены 1 мая 2014 года победителям конкурсов и викторин при проведении театрализованного культурно-массового мероприятия, посвященного Дню международной солидарности трудящихся:
Всего по настоящему акту списано призов (сувениров) на общую сумму:
Двадцать пять тысяч руб.
(сумма прописью)
Заключение комиссии: списать перечисленные выше призы (сувениры). Факт выдачи призов физическим лицам — участникам конкурсов и викторин, подтверждается фотоотчетом.
Председатель комиссии: начальник АХО __________ Ю. Ю. Петров.
Члены комиссии: специалист ___________ В. И. Шилова.
Экономист _________ Г. Г. Буйлова.
Бухгалтер ___________ В. В. Иванова.
Вручение подарков работникам. В соответствии со ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
Таким образом, в коллективных договорах (иных документах) может быть предусмотрено вручение подарков работникам по случаю праздников (знаменательных событий, дат) и т. п. Основанием для приобретения и вручения подарков работникам учреждения в зависимости от случая будет являться трудовое законодательство, коллективный договор или иной документ, а также приказ (распоряжение) руководителя. Порядок списания подарков может быть установлен учетной политикой учреждения, аналогично порядку, рассмотренному выше, при проведении публичных массовых мероприятий. Например, на основании акта о списании подарков, составленного и подписанного специально созданной комиссией, с приложением списка или ведомости работников, кому были вручены подарки.
Бухгалтерский учет призов и подарков
В бухгалтерском учете различий между призами и подарками нет. Для их учета используется забалансовый счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры". Данные материальные ценности учитываются на этом счете по стоимости их приобретения в течение всего периода их нахождения в учреждении. Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 345, 346 Инструкции N 157н).
Согласно разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ операции по приобретению (изготовлению) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете по коду 290 "Прочие расходы" КОСГУ.
Оплата (предоплата) по договору на приобретение призов и подарков отражается следующей корреспонденцией счетов:
|
Инструкция N 162н* |
Инструкция N 174н** |
Инструкция N 183н*** |
|||
|
* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н. ** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н. *** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н. |
При приобретении призов и подарков через подотчетное лицо делаются следующие записи:
|
Инструкция N 162н |
Инструкция N 174н |
Инструкция N 183н |
|||
Поступление в учреждение призов и подарков от поставщика, подотчетного лица отражается следующими бухгалтерскими проводками:
|
Инструкция N 162н |
Инструкция N 174н |
Инструкция N 183н |
|||
|
* По соответствующим счетам аналитического учета в рамках учетной политики учреждения. |
Списание призов и подарков при их вручении отражается по кредиту забалансового счета 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры".
В бюджетном учреждении культуры проводилось театрализованное праздничное мероприятие "Широкая масленица" в рамках выполнения государственного задания. На основании программы мероприятия и сметы затрат по договору поставки были приобретены призы на сумму 20 000 руб. В договоре предусмотрен аванс — 30%.
Стоимость призов не превышает 500 руб. Все они были вручены физическим лицам — участникам различных конкурсов.
Согласно учетной политике учреждения списание призов, стоимость которых не превышает 3 000 руб., и их вручение физическим лицам на публичных мероприятиях (когда нет возможности иметь сведения об этих лицах) осуществляется на основании акта о списании призов с приложением к нему фотоотчета.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
В автономном учреждении по случаю празднования 8 Марта на основании коллективного договора и распоряжения руководителя были закуплены цветы для вручения их женщинам — работницам учреждения. Оплата цветов осуществлялась за счет средств от приносящей доход деятельности с лицевого счета, открытого в ОФК. Всего цветов было приобретено на сумму 10 000 руб. через подотчетное лицо. Стоимость одного букета — 500 руб.
В учетной политике учреждения предусмотрено: подарки сотрудникам, стоимость которых не превышает 3 000 руб., списываются на основании акта, подписанного специально созданной комиссией с приложением списка лиц, кому были вручены подарки.
Обложение призов и подарков НДФЛ и страховыми взносами
НДФЛ. При исчислении НДФЛ необходимо учитывать, что существуют некоторые различия между видами призов и подарков, врученных физическим лицам, которые признаются доходами, полученными ими в натуральной форме.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ. В частности, не облагаются НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):
— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций;
— стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
В силу п. 33 ст. 217 НК РФ подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.
При этом необходимо отметить, что стоимость выигрышей и призов, получаемых физическим лицом в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если их общая сумма за налоговый период превысила 4 000 руб., облагается налогом по ставке 35%.
В остальных случаях стоимость полученных призов и подарков облагается по ставке 13%, если их общая сумма за налоговый период превысила 4 000 руб. (в отношении подарков, полученных в соответствии с п. 33 ст. 217 НК РФ, — если их общая сумма за налоговый период превысила 10 000 руб.).
Обоснованно возникает вопрос: следует ли учреждению представлять в налоговые органы сведения о доходах, полученных в виде призов и подарков?
В соответствии с п. 1, 2 ст. 226 НК РФ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком (физическим лицом), источником которых является российская организация, данная организация является налоговым агентом.
В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждены Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Это справка по форме 2-НДФЛ. При предоставлении данной справки в указанном случае в поле "признак" — проставляется цифра 2. Порядок представления в налоговые органы сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.
При этом в Письме Минфина РФ от 08.05.2013 N 03-04-06/16327 даны разъяснения, что при получении физическими лицами от организации указанных доходов, не превышающих 4 000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания НДФЛ у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему РФ.
Налоговый кодекс не предусматривает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.
Поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4 000 руб. или 10 000 руб.), организации следует вести учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами. В случае если размер указанных доходов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде указанный порог, организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 230 НК РФ.
Необходимо отметить, что учреждениями культуры праздники в основном проводятся для населения. Поэтому вести учет доходов физических лиц, которые получили от учреждения призы и подарки, весьма затруднительно. Физические лица — участники конкурсов, как правило, не предоставляют свои персональные данные. Таким образом, учреждениям целесообразно для таких публичных мероприятий приобретать недорогие призы и подарки.
В отношении ценных призов и подарков, независимо от того, кому они вручаются (своим работникам или физическим лицам, не являющимся работниками учреждения), налоговые агенты обязаны вести персонифицированный учет доходов, полученных в виде призов и подарков в соответствии со ст. 230 НК РФ.
Страховые взносы во внебюджетные фонды. Минздравсоцразвития в письмах от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 разъяснил следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В соответствии с гражданским законодательством договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме.
Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами.
В случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами.
Вместе с тем вопрос об обложении страховыми взносами подарков работникам в настоящее время является спорным. Об этом свидетельствует судебная практика.
Приведем некоторые мнения судов:
1) спорные выплаты работникам (стоимость подарков) являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (Определение ВАС РФ от 05.07.2012 N ВАС-5136/12);
2) спорные выплаты (ценные подарки) работникам не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением какой-либо работы и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (Постановление ФАС ЗСО от 08.05.2013 по делу N А27-17352/2012);
3) расходы на приобретение новогодних подарков детям работников не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующей выплатой и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (Определение ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-9343/12);
Поскольку мнения судов по данному вопросу расходятся, считаем, что при обложении страховыми взносами подарков лучше придерживаться разъяснений Минздравсоцразвития. В противном случае свою точку зрения придется отстаивать в суде.
* * *
В заключение обобщим вышеизложенное. Порядок приобретения и списания призов и подарков, израсходованных при проведении различных мероприятий, а также перечень документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, должны быть предусмотрены в рамках формирования учетной политики учреждения. Вручение ценных призов и подарков свыше 3 000 руб. осуществляется с обязательным оформлением договора дарения. В целях исчисления НДФЛ в учреждении следует вести персонифицированный учет полученных физическими лицами доходов в виде подарков и призов. В случае если размер указанных доходов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4 000 руб., организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 230 НК РФ. При обложении страховыми взносами стоимости подарков необходимо учитывать разъяснения Минздравсоцразвития.
Вручение призов и подарков — оформление и учет в учреждениях культуры
Акт на списание подарков является неотъемлемой частью документов каждой организации, которая производила выдачу подарков своим сотрудникам либо другим физическим лицам. А она имеет право это делать согласно 191 статье Трудового кодекса.
ФАЙЛЫ
Комиссия
Перед составлением акта на списание собирается специальная комиссия. Они должна состоять не менее чем из трех человек. Избирается председатель этой комиссии. Каждый из членов собранной группы должен быть уведомлен о том, что сообщение ложных сведений в официальных бумагах карается по закону.
Все члены комиссии проверяют соответствие указанных в бумаге данных с реальным положением дел. Своими подписями в документации они свидетельствуют о найденном полном совпадении. Если один из членов комиссии имеет особое мнение по поводу представленных цифр, то он все равно подписывается, но оформляет свою позицию в виде приписки или приложения к акту.
Иногда создание комиссии прописывается в приказе руководителя о проведении праздничных мероприятий в организации.
Сопутствующие документы
Помимо акта на списание подарков, руководителю либо другому организующему праздник лицу необходимо составить и представить на подпись:
- Приказ руководителя.
- Программу проведения мероприятия.
- Список участников торжественного обеда либо ужина (если таковой предвидится).
- Смету расходов на проведение. Она в первую очередь передается в бухгалтерию компании.
- Ведомости выдачи подарков. Главная часть в ней – таблица со списком одаряемых и их подписей. Ведомость является основанием для составления акта на списание подарков.
Только после юридически грамотного оформления этой документации можно приступать к формированию акта.
Обязателен ли учет
Во многих организациях ситуация с выдачей презентов пущена на самотек. Бухгалтерам это кажется несерьезным. Однако они меняют свое мнение при проведении проверок контролирующих органов. Ведь любая хозяйственная деятельность должна быть соответствующим образом задокументирована, и дарение является одним из видов хозяйственной деятельности компании.
Составные части
Акт на списание подарков не имеет установленного унифицированного образца. В соответствии с существующей законодательной базой он составляется в свободной форме. Главное, чтобы она была прописана в учетной политике организации и соответствовала принятым нормам. Все они прописаны в 9 статье закона о бухучете.
В предлагаемых для скачивания бланке и образце документа присутствуют следующие части:
- Шапка. Она включает в себя: реквизиты компании в верхней части (в идеале акт печатается на бланке организации), наименование документа, его номер, дату подписания и город.
- Перечисление состава комиссии. Она должна насчитывать не менее пяти лиц, поставивших на бумаге свои подписи. Достаточно будет фамилии, инициалов и должности (если в состав комиссии входят сотрудники).
- Таблица с описанием подарков, их стоимости и тех, кому они были вручены.
- Повод для преподнесения презентов. В прилагаемом примере это Новый год.
- Сколько единиц выдано и на какую сумму.
- Упоминание о возможности списания перечисленных ценностей с учета.
- Подписи членов комиссии. По возможности – печать организации.
Стоит отметить, что акт на списание не будет иметь юридической силы без ведомости выдачи с подписями одаряемых.
Обязательно ли составлять договор
Договор дарения обязательно заключать в письменной форме с постановкой всех подписей и печатей, если цена презента (подарочного сертификата либо просто вручаемых денежных средств) превышает 3 тыс. рублей.
Если стоимость сувенирной продукции, цветов, парфюмерной продукции и прочего составляет менее 3 тыс. рублей на человека, то договор может составляться и в устной форме. Но остальная документация остается обязательным условием для возможности законного списания.
НДФЛ
Этот вид налога начисляется на сумму выданного подарка только в случае, если общая стоимость поощрений (либо стоимость одного выданного) превышает 4 тыс. рублей. Причем может быть выдано несколько презентов в разное время года.
Если ценный подарок (стоимостью более 3 тыс. рублей) выражается в денежной форме, то НДФЛ на него должен перечисляться в тот же день, когда он поступит на лицевой банковский счет (либо в руки) получателя.
Если же сотрудник получил ценный презент в виде какой-либо вещи, то вычитается НДФЛ в ближайший день выдачи денежных средств одариваемого. Это могут быть премия, аванс, основная часть заработной платы либо иная выплата.
Материальная помощь
Если подарки предназначаются для сотрудников организации, то их стоимость совмещают с выплачиваемой материальной помощью за весь год. Если общая стоимость выданных презентов и материальной помощи сотрудникам превышает 4 тыс. рублей, то компании придется начислять НДФЛ на стоимость свыше указанной.
Приз – отличия
В понятие «подарок» входит вся группа предметов, которые вручаются по случаю, к определенной дате. Например, 8 марта, 23 февраля, Новый год, день рождения работника. Понятие «приз» встречается в основном в учреждениях культуры, компаниях, которые работают в сфере организации культурно-массовых мероприятий. И вручение приза происходит за победу в каком-либо конкурсе. Его вручают за определенные заслуги. Так что в документации гораздо чаще фигурируют «подарки». Причем их официально подразделяют на ценные и неценные. Они отличаются рубежом стоимости в 3 тысяч рублей.
Порядок документального оформления
У каждой организации может быть свой подход к основному алгоритму дарения материальных ценностей и их списания. Главное, чтобы он:
- Учитывал требования налогового законодательства.
- Учитывал нормы гражданского законодательства.
- Учитывался бухгалтерией на забалансовом счете 07.
- Был учтен при уплате организацией положенных страховых взносов в пенсионный фонд.
- Был отражен в учетной политике компании.
Но без акта на списание подарков ни при каких обстоятельствах не обойтись.