Учет расходов на оплату труда в себестоимости продукции
Введение
оплата труд себестоимость
Учет расходов на оплату труда в бухгалтерском учете имеет важное значение, т.к. механизм признания этих расходов оказывает существенное влияние на величину расходов каждого отчетного периода, а, следовательно, прямо влияет на финансовый результат деятельности организации. Поэтому основной задачей учета труда является своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной зарплаты и отчислений на социальное страхование. Учет расходов на оплату труда должен обеспечить контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что для организации расходы на оплату труда - это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.
Именно поэтому все перечисленные проблемы делают тему курсовой работы особенно актуальной.
При написании курсовой работы ставилась цель более детально рассмотреть учет расходов на оплату труда, их место и роль в себестоимости продукции.
В развитие поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
рассмотреть расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности организации;
рассмотреть виды заработной платы и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг);
рассмотреть порядок бухгалтерского учета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды.
В первой главе приведена классификация затрат предприятия, определены расходы на оплату труда.
Во второй главе определены виды, формы, системы оплаты труда на предприятии, состав документов по начислению заработной платы рабочим, приведена роль расходов на оплату труда в себестоимости продукции, а также способы распределения заработной платы на себестоимость продукции.
В третьей главе рассмотрен порядок бухгалтерского учета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды.
При написании работы была использована нормативная и законодательная литература, учебные и методические пособия, а также специальная литература по изучаемому вопросу.
1. Расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности
1 Расходы по обычным видам деятельности
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Формируя расходы по обычным видам деятельности, организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
Прочие затраты.
Рассмотрим подробнее элемент «Затраты на оплату труда».
2 Состав затрат на оплату труда
Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ расходы на оплату труда включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся:
1) оплату труда за фактически выполненную работу (независимо от способа ее исчисления в соответствии с действующими формами и системами, используемыми организацией), выдаваемую в виде денежных средств или материальных ценностей;
) выплаты компенсационного и/или стимулирующего характера. Первые устанавливаются за достижение высоких производственных результатов на рабочих местах, в отдельных структурных подразделениях или по организации в целом (премии, предусмотренные трудовым договором, за профессиональное мастерство и т.п.), вторые призваны компенсировать особые, отличающиеся от нормальных условия труда отдельных работников (в ночное время, при многосменном режиме, в тяжелых или вредных условиях);
) стоимость бесплатно или по пониженным ценам предоставляемых работникам некоторых отраслей народного хозяйства коммунальных услуг, жилья, форменной одежды и т. п. Если реально в натуральной форме они не предоставляются, то компенсация осуществляется путем выдачи денежных средств;
) оплату в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных действующих отпусков (или их компенсацию в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерыв в работе кормящих матерей, за выполнение государственных обязанностей, времени в связи с прохождением медицинских осмотров с целью подтверждения профессиональной пригодности;
) оплату труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики на предприятиях;
) единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавку к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;
) различные выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (время учебного отпуска, выходное пособие при увольнении);
) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;
) выплаты, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников (это регулирование осуществляется в форме установления выплат по районным коэффициентам);
) оплату нижеоплачиваемой работы (при отсутствии работы по вине работодателя он должен перевести рабочего на другую работу, которая может быть по квалификации ниже предыдущей; в таком случае рабочему при выполнении нормы выработки по новому месту занятости производится доплата до его среднего заработка, который он имел ранее);
) заработную плату работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;
) оплату труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных сметой на их выполнение и платежными документами;
13) платежи работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенными в пользу работника со страховыми организациями. Затраты работодателей на обязательное страхование работников учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
) другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли предприятий и других целевых поступлений.
Кроме состава расходов на оплату труда, необходимо так же знать и формы учетных документов для оформления расходов по оплате труда. Первичные документы должны соответствовать требованиям достоверности и рациональности их использования, быть просты для заполнения, группировки, обработки и для контроля. Важно отобрать именно те документы, которые бы соответствовали типу организации, технологии и принципу построения производства, а также характеру продукции.
2. Основные виды заработной платы и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг)
1 Основная и дополнительная заработная плата
Расходы на оплату труда признаются в бухгалтерском учете по мере их начисления и отражения в качестве обязательств организации.
Данный вид расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) отражается по направлениям издержек производства и местам их возникновения.
Для наиболее правильного и точного определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) необходимо выделять в составе расходов на оплату труда основную и дополнительную заработную плату.
Основная заработная плата обеспечивает минимальный размер оплаты труда при условии отработки необходимого количества рабочего времени. Под ней принято понимать:
выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;
доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;
оплата простоев не по вине работника; премии, премиальные надбавки и др.
Дополнительная заработная плата включает в себя различного вида доплаты и компенсации за дифференцированные условия труда и квалификацию сотрудника. Под ней принято понимать:
выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами;
оплата времени отпусков;
плату за выполнение государственных и общественных обязанностей;
оплату перерывов в работе кормящих матерей;
оплату подросткам льготных часов;
выходное пособие при увольнении и др.
2 Порядок включения заработной платы в себестоимость продукции (работ, услуг). Способы ее распределения
Подразделение заработной платы на основную и дополнительную используется в основном для отнесения расходов на оплату труда на себестоимость конкретных видов продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Кроме того, именно основная заработная плата (а не вся оплата труда) производственных рабочих во многих производствах служит базой для распределения косвенных расходов, включая оплату труда аппарата управления, между отдельными объектами калькулирования.
Поэтому в номенклатуре калькуляционных статей расходов обычно выделяют такие статьи, как «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» а также статью «Отчисления на социальные нужды», по которой отражается начисление страховых взносов в ФСС, ПФ, ФФОМС, ТФОМС.
Такой учет расходов на оплату труда обычно организуется только для рабочих основного производства. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих основного производства включаются в состав общепроизводственных расходов, в которых обычно выделяются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Заработная плата работников управленческого и обслуживающего аппарата отдельных производств (цехов) обычно входит в соответствующие статьи общепроизводственных расходов, а заработная плата таких же работников предприятия в целом относится на соответствующие статьи общехозяйственных расходов.
Место и роль каждой категории работников предприятия (основные рабочие производства, вспомогательные рабочие, руководители, специалисты, служащие и т. д.) в изготовлении продукции предопределяют различный порядок отнесения расходов на оплату труда на себестоимость продукции.
Необходимо заметить, что принадлежность рабочих к основному производству не означает автоматического отнесения их заработной платы на эту статью. Часть рабочих основного производства выполняет вспомогательные функции, и их заработная плата относится на счета учета расходов по обслуживанию производства и управлению им.
Основная заработная плата производственных рабочих относится на себестоимость конкретных видов производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) на основании первичных документов по учету выработки.
Состав документов зависит от характера и типа производства, принятой системе нормирования и учета показателей труда, а также степени автоматизации учетного процесса.
Основными документами учета выработки являются:
Наряд на выполнение работы (индивидуальный или бригадный) - используется в единичном и мелкосерийном производстве;
Маршрутный лист или карта (открывается на каждую партию деталей), сменный рапорт-наряд. - при серийном характере производства;
Накопительные ведомости и рапорты учета выработки за смену (декаду, месяц) - в массовом и крупносерийном производствах и др.
При оформлении документов по начислению заработной платы рабочим основного производства указывается код издержек производства, позволяющий сгруппировать всю сумму заработной платы по видам продукции (изделиям).
Для распределения основной заработной платы производственных рабочих на основе первичных документов она группируется по цехам, переделам, стадиям производства и другим объектам учета издержек производства, а внутри них - по объектам калькуляции (заказам, видам или группам однородной продукции). Так же группируется заработная плата рабочих вспомогательных производств.
Сгруппированные данные записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькуляционный объект. Месячные итоги карточек и (или) ведомостей переносятся в сводную ведомость распределения заработной платы. Эта ведомость, а также отдельные карточки или ведомости используются не только для распределения заработной платы, но и для составления отчетных калькуляций себестоимости по видам продукции.
Заработная плата сдельщиков по сдельным расценкам подлежит распределению на себестоимость конкретного вида продукции (или на однородную продукцию нескольких видов) прямым путем.
Начисленная сумма рабочим-повременщикам заработной платы подлежит распределению расчетным, косвенным путем.
Существует также и нормативный способ распределения заработной платы. Его применяют на многих предприятиях с массовым и серийным характером производства. При этом способе сначала должен быть составлен специальный расчет сметных ставок затрат на заработную плату на единицу продукции исходя из запланированного объема производства продукции, установленного количества рабочих мест и трудоемкости этой продукции. В данном случае, величину повременных работ на единицу продукции, как правило, определяют на основе нормированных заданий, базируясь на технически обоснованных нормах и нормативах и общей численности бригады или производственных рабочих-повременщиков (не составляющих бригаду) и запланированного объема выпуска конкретного вида продукции.
Расход заработной платы относят на отдельные виды продукции пропорционально указанным сметным ставкам. Эти ставки должны периодически уточняться в связи с изменениями в технологии, в организации производства и труда, в размерах тарифных ставок и т. п.
Косвенное распределение может применяться и при сдельной системе оплаты труда - в том случае, когда затраты учитываются по группам однородных изделий. Распределение фактически начисленных сумм при этом осуществляется пропорционально нормативной заработной плате.
Используются также такие способы распределения как:
способ распределения пропорционально коэффициентам трудоемкости;
способ распределения пропорционально нормативному расходу, рассчитанному с учетом штатной расстановки рабочих, их тарифных ставок и планового объема выпуска продукции (например, в машиностроении);
способ распределения пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов (в некоторых отраслях легкой промышленности и пищевкусовой промышленности агропромышленного комплекса) и др.
Решение об использовании того или иного способа распределения в каждом данном случае, принимает организация исходя из необходимости более точно отнести основную заработную плату на себестоимость отдельных видов продукции.
В соответствии с действующим законодательством вся сумма начисленной заработной платы производственным рабочим должна быть подразделена в учете на заработную плату по нормам и отклонениям от них.
Под затратами в пределах норм понимается плата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам, вызываемые отступлениями от нормальных условий производства.
Это означает, что важную роль играет оформление первичной документацией доплат, обусловленных отклонениями от нормальных условий работы и возникающих в связи с необходимостью проведения дополнительных работ, не предусмотренных технологией производства, или увеличения времени на обработку материалов или деталей из-за нерациональной их замены, использования менее производительного оборудования; сюда же относится оплата вынужденных простоев, выполнения работы в сверхурочное время.
Такой учет заработной платы помогает правильно относить эти затраты на себестоимость конкретных видов продукции и повышать информативность этих данных для анализа и контроля, а также для принятия оперативных решений и устранения выявленных недостатков в работе.
Наиболее широкое распространение в выявлении отклонений по заработной плате производственных рабочих получил способ документирования. Он заключается в том, что в действующих на предприятии документах начисляется заработная плата рабочих в пределах утвержденных норм, а на выплаты заработной платы сверх этих норм выписывают специальные документы: доплатные листки, рапорты о простое, наряды на отклонения, наряды на исправление брака.
Отклонения по повременной заработной плате выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам. Разность между фактической и нормативной ставками представляет величину этого отклонения.
Специальное документирование отклонений от норм по заработной плате позволяет отдельно выделить в учете отклонения от начисленной заработной платы по нормам, но это при условии, если в документах по ее начислению будет точно указано количество выполненных операций. На практике такая точность по объективным и субъективным причинам зачастую не соблюдается, что приводит к так называемым неучтенным отклонениям, среди которых могут быть и приписки выработки.
Одним из основных средств предотвращения неучтенных отклонений является совершенствование организации труда.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих подлежит так же косвенному варианту распределения между отдельными видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
С распределением оплаты труда связано распределение отчислений на социальные нужды. Они включаются в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) в установленных законодательством процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).
3. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды
1 Бухгалтерский учет расходов на оплату труда
Начисление и распределение заработной платы по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных учетных документов, которые поступают в бухгалтерию, где их группируют по производственным цехам, подразделениям организации, а внутри них - по видам произведенной продукции (работ, услуг), а также по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По этим документам составляют машинограмму - ведомость распределения начисленной заработной оплаты по направлениям затрат.
Как элемент издержек производства и обращения затраты по оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета учета расходов в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда.
В синтетическом учете для отражения обязательств организации, возникающих перед ее работниками, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Расходы на оплату труда признаются в бухгалтерском учете по мере их начисления и отражения в качестве обязательств организации, а не на момент их выплаты. А такая необходимость появляется каждый час работы сотрудника в организации. Поэтому обязательства по оплате труда отражаются в синтетическом учете как признание расходов.
В себестоимость продукции оплата труда включается одновременно с ее начислением.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
Операции по начислению и распределению оплаты труда оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
1. Начислена оплата труда рабочих, занятых производством конкретного вида продукции:
Начислена заработная плата производственных рабочих, занятых во вспомогательном производстве при изготовлении вспомогательных видов продукции вспомогательных цехов:
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата рабочим, обслуживающим оборудование и другие основные средства производственных цехов, руководителям, специалистам и служащим основных производственных цехов и подразделений:
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена оплата труда рабочим, обслуживающим основные средства общехозяйственного назначения, управленческому персоналу:
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
В торговых предприятиях статья «Расходы на оплату труда» включает расходы на оплату труда основного торгово-производственного персонала, административно-хозяйственного и управленческого персонала, а также затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.
Начисление оплаты труда работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций, а также работникам, занятым реализацией и/или сбытом продукции, отражается записью:
Д 44 «Расходы на продажу»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кроме этого, заработная плата может быть начислена в связи с выполнением работ по исправлению бракованной продукции:
Д 28 «Брак в производстве»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
7. До 2011 года создавался резерв для оплаты отпусков и для оплаты вознаграждений за выслугу лет. Суммы, выплачиваемые работникам за отпуска и за выслугу лет относились на затраты в течения года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы были выплачены. Это было необходимо для более правильного определения себестоимости продукции. Резервируемые суммы отражались следующей проводкой:
Д 20 «Основное производство» (по видам продукции)
Д 23 «Вспомогательные производства» (по видам продукции)
Д 25 «Общехозяйственные расходы» (в разрезе цехов)»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 44 «Расходы на продажу»
К 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на оплату отпусков»
С 2011 года Приказом Министерства Финансов № 186н от 24.12.2010 «О внесение изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 15 января 1997г. №3» были внесены поправки в отношении создания и использования резерва предстоящих расходов. С этого года отменяется возможность создания резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. При этом нормами налогового законодательства предусмотрено создание для коммерческих компаний резервов предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ), резервов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ).
2 Бухгалтерский учет отчислений на социальные нужды
Учет отчислений на социальные нужды ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Начисление страховых платежей отражается на разных субсчетах:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
В соответствии с действующим законодательством страховой тариф в Пенсионный Фонд делится на три части:
) на формирование базовой части пенсии,
) на формирование страховой части пенсии,
) на формирование накопительной части пенсии (для лиц 1967 года рождения и моложе).
Следовательно, к счету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» необходимо открытие трех аналитических позиций.
Аналогичным образом открываются счета для отражения отчислений в Фонд социального страхования (по социальному страхованию и по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний), в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования.
Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость конкретных видов продукции в процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции, работ, услуг.
В бухгалтерском учете начисление взносов в части отчислений, производимых за счет организации, отражается в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда. Следовательно, суммы начисленных страховых взносов необходимо отнести на тот же счет учета затрат, на который была отнесена начисленная заработная плата:
Д 20 «Основное производство» (по видам продукции)
Д 23 «Вспомогательные производства» (по видам продукции)
Д 25 «Общехозяйственные расходы» (в разрезе цехов)
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 44 «Расходы на продажу»
Д 28 «Брак в производстве»
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Заключение
Расходы на оплату труда представляют собой существенный элемент себестоимости продукции, достигая в некоторых отраслях материального производства одной трети всех издержек производства. Поэтому четкая организация учета расходов на оплату труда и более точное их распределение между объектами калькулирования являются важной предпосылкой достоверности исчисления себестоимости продукции.
При учете затрат на оплату труда необходимо обоснованно отражать эти расходы по направлениям затрат и местам их возникновения (затраты цеха, бригады, участка, подразделения и так далее). В уставных документах необходимо прописать процедуру списания затрат по тем или иным направлениям.
Все затраты связанные с оплатой труда должны быть оформлены документально. Важно рационально организовать первичную документацию, особенно по учету выработки, поскольку именно эти документы служат основанием для отнесения расходов на оплату труда на те или иные виды продукции.
Для отнесения трудовых издержек производства на себестоимость конкретных видов продукции используется подразделение заработной платы на основную и дополнительную. Особое значение при этом имеет основная заработная плата производственных рабочих, которая зачастую служит базой распределения косвенных расходов.
Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость тех или иных видов продукции отдельной статьей «Отчисления на социальное страхование» в процентах (установленных действующим законодательством) от сумм заработной платы, включенных в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).
Список литературы
1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. - изд. 8-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 891 с.
Белоглазова Л.П., Особенности учета дополнительной заработной платы // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 11. - с. 6 - 8
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. - 4-е изд., перераб. и доп., М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссарова, Д.А. Рогулин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 408 с.
Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева, В.А. Быков [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. - 776 с.
Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / под. ред. М. И. Баканова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 624с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 525 с.
Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учебно-практическое пособие / В.Р. Захарьин. - М.: Проспект, 2009. - 656 с.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Одним из самых важных элементов себестоимости продукции является заработная плата, давайте дадим её определение.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Заработная плата всех работников предприятия составляет фонд заработной платы. Фонд заработной платы включает в себя:
- начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;
- различные доплаты и надбавки;
- поощрительные выплаты и вознаграждения;
- компенсационные выплаты работникам (в зависимости от режима и условий работы);
- выплаты на жилье, питание, топливо, которые носят регулярный характер.
В зависимости от политики руководства и отраслевой принадлежности предприятия, общая доля фонда оплаты труда может занимать от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Фонд заработной платы является частью оборотного капитала предприятия.
Система оплаты труда бывает – сдельная, повременная и аккордная. Классификация видов оплаты труда представлена на рисунке ниже.
Повременная система оплаты труда – оплата за количество отработанного времени. Документом по учету рабочего времени является табель. При этой форме оплаты труда работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения работником отдельных объемов работ могут устанавливаться нормы обслуживания или нормы численности работников.
Простая повременная оплата труда рассчитывается путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Для служащих (руководителей, специалистов и технических исполнителей) устанавливают должностные оклады. Выплата заработной платы производится по установленным должностным окладам и в зависимости от количества отработанных дней в отчетном месяце.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работнику выплачивается установленный по тарифу должностной оклад плюс премия. Выплата премии производится в процентах или в фиксированных суммах, в соответствии с положением о премировании. В положении о премировании указываются показатели и условия, при выполнении которых выплачивается премия. Условия премирования работников: выполнение и перевыполнение производственных заданий; освоение новой техники и новых технологий; рост производительности труда; экономия сырья, материалов и энергии; повышение качества производимой продукции и др.
Сдельная система оплаты труда связана со сдельными расценками и количеством произведенной продукции, с учетом качества продукции, сложности производства и условий труда. При расчете сдельных расценок учитываются: разряд работы, тарифные ставки (оклады) и нормы выработки (нормы времени) и не учитывается, в какое время была произведена продукция – в дневное, ночное или сверхурочное время. При сдельной системе оплаты труда заработок рассчитывается при наличии наряда на сдельную работу, где указывается норма выработки и по факту выполненная работа; цехового наряда (выполнение производственного задания цехом или участком). Кроме этих документов необходимы распоряжение о премировании (при перевыполнении задания), аккордное задание.
Заработная плата при прямой сдельной системе оплаты труда рассчитывается путем умножения показателя сдельной расценки на количество фактически произведенной продукции.
Сдельно-премиальная система оплаты труда складывается из основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной и премии. Размер премии устанавливается в процентах от заработной платы по сдельным расценкам или в фиксированных суммах. Размеры премии устанавливаются в соответствии с положениями о премировании, с включением их сумм в себестоимость продукции. При повременно-премиальной и сдельно-премиальной оплате труда премии являются составной частью.
Для оплаты труда работников вспомогательного и обслуживающего производств применяется косвенно-сдельная система оплаты труда.
При выполнении работ, оказании услуг обслуживающие производства несут прямые расходы. Вспомогательное и обслуживающее производство необходимо для нормального функционирования основного производства. Таким образом, заработная плата работников вспомогательных и обслуживающих производств рассчитывается в процентах от общей суммы заработка работников основного производства, которое они обслуживают.
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда за выработку сверх нормы повышается с каждым процентом перевыполнения задания. Сдельные расценки при этой системе оплаты труда напрямую зависят от количества произведенной продукции за период.
При выполнении производственного задания бригадой работников или при выполнении комплекса работ применяется аккордная система оплаты труда . В этом случае выплаченная бригаде заработная плата делится между работниками бригады, но с учетом того, сколько времени отработал каждый работник бригады.
При аккордной системе оплаты труда расценки устанавливаются на весь объем работ с указанием срока их выполнения.
Кроме вышеперечисленных систем оплаты труда, на предприятиях применяется бестарифная система оплаты труда. Данная система основана на коэффициентах, показывающих соотношение оплаты одного работника и минимального размера оплаты труда. При применении на предприятии бестарифной системы оплаты труда нормирование труда не отменяется. С помощью норм рассчитываются внутренние цены, а на их основе рассчитываются валовой доход бригад, участков, цехов и в конечном счете фонд оплаты труда.
Заработная плата работников предприятия является одним из самых важных элементов, составляющих себестоимость продукции. Для снижения себестоимости товара применяются меры по сокращению издержек. Одним из действенных способов является переход от повременной системы оплаты к сдельной, или применение премиальных систем оплаты труда.
Премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам основного и вспомогательного производств рассматриваются как часть обычных производственных затрат и должны быть отнесены на счет производственных накладных расходов, а затем посредством распределения включаются в себестоимость продукции. Премиальные, заработанные всеми остальными косвенными работниками, учитываются аналогично их заработной плате и начисляются на счет расходов периода за тот период, к которому они относятся.
В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата рабочих вспомогательного производства отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих вспомогательного производства входит в себестоимость энергоресурсов (пара, воды, электроэнергии) и влияет на себестоимость товарной продукции через те статьи, на которые отнесен расход энергоресурсов (пара, воды и энергии).
Заработная плата служащих, инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Затраты на заработную плату непромышленного персонала (столовые и др.) в себестоимость не включаются.
Затраты на оплату труда зависят от многих факторов: численности работников, должностных окладов, тарифных ставок и др.
Чтобы обеспечить оптимизацию формирования себестоимости продукции необходимо, взаимоувязывать изменение темпов роста производительности труда с темпами роста заработной платы.
Для определения относительной экономии или перерасхода заработной платы и степени её влияния на себестоимость, нужно исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Данное соотношение равно соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.
Производительность труда рассчитывается по формуле:
V – объем производства;
R
Средняя заработная плата рассчитывается по формуле:
Р – затраты на оплату труда;
R – среднесписочное число работающих.
Соотношение темпов роста этих дробей равно отношению темпов изменения числителей дробей - объема производства и затрат на оплату труда. Формула выглядит так:
Другими словами, для снижения себестоимости продукции, темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста средней заработной платы одного работника.
Изменение затрат на оплату труда под влиянием роста среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего можно рассчитать по формуле:
ΔP – изменение затрат на оплату труда, тыс. руб.;
З Г – темп роста среднегодовой зарплаты одного работающего по сравнению с планом, %;
W Г – темп роста среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %.
После определения изменения затрат на оплату труда, нужно найти какая часть полученной экономии отражена в себестоимости продукции. Для этого сумму экономии умножаем на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство.
Расчет по приведенным выше формулам будет носить приближенный характер, поскольку в нем не учитываются различия в удельном весе зарплаты в затратах на производство и в себестоимости продукции.
Это все, что хотелось сказать про затраты на оплату труда. Данная тема очень объемна, более подробную информацию по ней, без труда можно найти в открытом доступе в сети и конечно в справочной литературе. В следующей статье мы рассмотрим затраты на социальные нужды.
Если у Вас есть вопросы можно задать их
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, включены в примерный перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).
При этом расходы на оплату труда сотрудников аппарата управления налогоплательщик вправе отнести к косвенным расходам. Это подтверждается судебной практикой. Так, по мнению инспекции, налогоплательщик необоснованно включил в расходы затраты на содержание производственного персонала.
Суд признал ошибочными выводы налогового органа об отнесении к производственному персоналу работников аппарата управления (главного инженера, начальника ПТО, начальника участка, начальника сметно-договорного отдела).
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым затратам, подлежащим распределению между незавершенным производством и выполненными работами, относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, т.е. рабочих профессий, которые в штате налогоплательщика отсутствуют.
Все иные расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам, которые в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Арбитражный суд сделал вывод о том, что налогоплательщик правомерно в полном объеме включил в состав затрат в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда персонала (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 по делу N А55-8550/2008).
Как показывает практика, некоторые организации относят затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, к косвенным расходам. Данный подход связан с высокими налоговыми рисками. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из арбитражной практики.
Налоговая инспекция признала неправомерным включение налогоплательщиком расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, включая суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы, в состав косвенных расходов.
Предприятие, воспользовавшись предоставленным ему правом, в своей учетной политике отнесло расходы на оплату труда, единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование к косвенным расходам.
Между тем право самостоятельно определять перечень расходов при выборе распределения прямых и косвенных расходов одновременно требует от предприятия обоснования принятого решения исходя из специфики деятельности налогоплательщика, технологического процесса, и такое распределение должно быть экономически оправданным.
Налогоплательщик осуществляет производство и реализацию алкогольной продукции. Поскольку технологический процесс производства алкогольной продукции невозможен без работников, которые заняты в ее производстве, арбитражный суд указал, что затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, относятся непосредственно на изготавливаемую продукцию.
При этом суд правильно отметил, что организация вправе в целях налогообложения отнести расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Учитывая, что предприятием не представлено доказательств отсутствия реальной возможности отнесения указанных затрат к прямым расходам, равно как и не экономического обоснования отнесения их к косвенным расходам, суд пришел к выводу о неправомерном исключении таких расходов из состава прямых расходов без какого-либо экономического обоснования.
Статья 318 НК РФ не может быть истолкована как позволяющая налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (Определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10). Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2012 по делу N А27-7287/2011.
В то же время в другой ситуации налогоплательщику удалось подтвердить правомерность отнесения расходов на оплату труда к косвенным расходам. Так, налоговый орган решил, что действия организации по отнесению прямых расходов на зарплату и отчислений по единому социальному налогу к расходам текущего периода в полном объеме (как косвенные расходы) без учета реализации продукции, в стоимости которой они учтены, являются неправомерными. Инспекция посчитала, что расходы на оплату труда работников вне зависимости от их должностных обязанностей в любом случае входят в состав затрат на выпуск продукции, т.е. являются прямыми расходами; при этом не требуется определять долю участия каждого работника в выпуске отдельной партии товара.
Однако суд пришел к выводу о правильном и обоснованном учете предприятием спорных расходов в составе косвенных. Такой порядок учета не противоречит ст. ст. 318, 319 НК РФ, учетной политике компании. Налогоплательщик представил мотивированное обоснование необходимости именно такого учета расходов.
Предприятие включило в состав косвенных расходов (налоговый учет) заработную плату работников, занятых в основном производстве; отчисления с заработной платы таких работников; суммы амортизации основных средств, не участвующих непосредственно в процессе производства продукции (корпусов цехов, зданий, в которых находится производственное оборудование, рабочие места — столы).
Налогоплательщику в силу ст. ст. 254, 318 и 319 НК РФ предоставлено право исключения некоторых затрат из перечня прямых расходов с предоставлением соответствующего обоснования.
При отнесении расходов к той или иной группе (виду) следует исходить из их характера, и налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам при отсутствии реальной возможности их отнесения к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. Выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть технологически обоснованным и экономически оправданным.
В рассматриваемом случае налогоплательщиком представлено соответствующее обоснование.
Согласно позиции Конституционного Суда РФ (Постановление от 24.02.2004 N 3-П) и Президиума ВАС РФ (Постановления от 26.02.2008 N 11542/07 и от 09.12.2008 N 9520/08) хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности.
Предприятие указало, что ввиду производственной специфики предприятия рабочие вынуждены постоянно перемещаться в пределах структурного подразделения, поэтому их нельзя строго привязать к работе на каком-либо одном оборудовании или к производству определенного вида продукции.
Поэтому определить долю заработной платы конкретного работника (группы работников) в себестоимости каждой конкретной реализованной партии изделий невозможно. Технологический цикл изготовления продукции иногда длится несколько месяцев, в ее изготовлении задействовано большое количество сотрудников нескольких подразделений, а заработная плата каждого работника рассчитывается исходя из выполнения им норматива (плана) в отчетном периоде.
При этом выполнение работником нормы выработки является лишь частью длительного процесса производства продукции, когда завершение одной стадии является основанием для начала выполнения каждой последующей в цепочке операции вплоть до выпуска готового изделия. Дополнительные выплаты работникам (оплата отпусков, льготных часов подросткам, перерывов в работе для кормящих матерей, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, прохождения медицинских осмотров) также не могут быть достоверно соотнесены с производственным процессом.
В отношении основных средств (суммы амортизации), а именно здания корпусов цехов, зданий, в которых расположено оборудование, рабочих мест (столы), предприятие пояснило, что площадь цехов занята оборудованием не более чем на 30 — 50%, а потому эксплуатация данных основных средств напрямую не влияет на производство предприятием продукции — в отличие от основных средств, непосредственно используемых в производстве (прессы, печи, станки, оборудование, мельницы, сушильные барабаны), амортизация по которым отнесена к прямым расходам.
Суд признал используемый налогоплательщиком порядок расчета косвенных расходов соответствующим требованиям норм гл. 25 НК РФ. Приняв во внимание особенности производственного процесса предприятия, суд признал доказанной необходимость учитывать в составе косвенных расходов заработную плату работников, занятых в основном производстве, отчисления с нее, амортизацию по основным средствам, не участвующим непосредственно в процессе производства продукции. Данные выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2012 по делу N А44-1866/2011.
Расходы на заработную плату как элемент затрат на персонал
Важнейшей составной частью затрат на персонал является оплата труда. В расходы на нее включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами .
К расходам на оплату труда, в соответствии с Налоговым кодексом России . относятся:
¨ суммы, начисленные по тарифным ставкам . должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
¨ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
¨ начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда . в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
¨ стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья (или суммы денежной компенсации за их непредоставление);
¨ стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании;
¨ сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством;
¨ расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и их иждивенцев к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением государственных обязанностей;
¨ денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
¨ начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
Читайте также: Максимальные декретные в 2019
¨ единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности );
¨ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;
¨ надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
¨ расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков;
¨ расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
¨ расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности ;
¨ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (жизни, пенсионного страхования) и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного личного страхования работников (медицинского, на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей) в обусловленных рамках;
¨ суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом) за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
¨ суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями ¾ как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
¨ начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
¨ расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
¨ расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);
¨ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти;
¨ доплаты инвалидам;
¨ другие виды расходов . произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.
Анализ затрат на персонал
Рассмотрим основные направления анализа затрат на персонал. К ним относятся:
1. Доля заработной платы в расходах на персонал.
2. Уровень заработной платы.
Уровень заработной платыи его изменение наиболее точно отражают средние величины .Среднегодовая, среднемесячная и квартальная заработная плата рассчитываются для всех категорий работников, среднечасовая и среднедневная ¾ только для рабочих.
Средняя заработная плата за период определяется путем деления ее соответствующего фонда на среднюю численность работников, а затем показатель отчетного года делится на показатель базисного года. Полученный индекс переменного состава показывает, во сколько раз изменилась средняя заработная плата в отчетном году по сравнению с базисным годом в целом:
где J ср. зп ¾ индекс изменения средней заработной платы в отчетном году по сравнению с базисным;
¾средняя заработная плата соответственно в базисном и отчетном году по группам работников;
n и n 1 ¾ численность данных групп соответственно в базисном и отчетном году.
3. Изменение уровня заработной платы.
То, как изменилась средняя заработная плата отчетного периода по сравнению с базисным за счет вариации средней заработной платы у отдельных групп работников, показывает индекс фиксированного состава. Он получается путем подстановки в индекс средней заработной платы базисного года численности отчетного:
То, как изменилась средняя зарплата в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет изменения численности и структуры работников, имеющих разные уровни заработной платы . показывает индекс структурных сдвигов. Он получается путем подстановки в индекс переменного состава вместо заработной платы отчетного года по отдельным категориям работников величины заработной платы базисного года:
Произведение индекса структурных сдвигов и индекса постоянного состава дает индекс переменного состава (в данном случае ¾ средней заработной платы).
Разница между числителем и знаменателем каждого индекса показывает абсолютный размер изменения средней заработной платы в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет действия обоих факторов одновременно и каждого в отдельности:
4. Динамика изменения фонда заработной платы . которая также измеряется с помощью индексов.
Индексизменения фонда заработной платы в целом определяется как сумма произведений средней заработной платы и численности работников в отчетном году, отнесенная к тому же показателю базисного года:
Для определения изменения фонда заработной платы за счет отклонения ее уровня в знаменателе необходимо использовать численность работников отчетного года (при этом знаменатель будет условной величиной):
Изменение фонда заработной платы за счет варьирования численности работников определяется путем введения в числитель формулы средней заработной платы базисного года вместо отчетного:
Произведение двух последних индексов опять дает общий индекс изменения фонда заработной платы в отчетном году по сравнению с базисным:
Разница между числителем и знаменателем в каждом индексе дает абсолютное изменение фонда заработной платы в целом и по причинам:
5. Показатели отклонения фактического фонда заработной платы от планового как в абсолютном, так и в относительном выражении:
¨ под влиянием изменения количества сотрудников ¾ как произведение средней плановой заработной платы на разность между фактическим и плановым числом работников:
где DF пл ¾ изменение фонда заработной платы по сравнению с запланированным под влиянием изменения числа сотрудников;
n пл ¾ плановая численность сотрудников;
¾средняя заработная плата;
¨ под влиянием изменения средней зарплаты ¾ как произведение фактического числа работников на разность между фактической и плановой оплатой:
6. Выполнение плана по фонду заработной платы устанавливает соответствие его объема запланированному в целом по организации, подразделениям, категориям персонала, что позволяет вскрывать резервы.
7. Экономия от сокращения трудоемкости обработки информации:
S(Трудоемкость соответствующей процедуры до рационализации работ — Трудоемкость процедуры после рационализации работ) ´ Среднегодовая стоимость человеко-дня управленческого персонала.
8. Экономия от рационализации аппарата управления, механизации и автоматизации:
9. Экономия от снижения потерь рабочего времени и непроизводительных затрат в управлении персоналом:
Уменьшение потерь и непроизводительных затрат в течение рабочего дня (в ч) =
= Численность работников, сокративших потери ´ Годовой фонд рабочего времени одного управленца ´
´ Среднегодовая стоимость человеко-часа работника аппарата управления.
10. Экономия фонда заработной платы в результате сокращения аппарата управления:
где Ч сокр ¾ численность сокращенных сотрудников;
ЗП ср ¾ среднегодовая заработная плата.
11. Экономия фонда заработной платы от снижения трудоемкости управленческой деятельности.
где Т 1 . Т 2 ¾ трудоемкость управленческой процедуры до и после рационализации работ в днях;
С ¾ среднегодовая стоимость человеко-дня управленческого персонала.
Целесообразно анализировать также:
1. Порядок формирования фонда оплаты персонала:
¨ организационные элементы (фонды подразделений);
¨ общие принципы (например, остаточный);
¨ распределение (фонд заработной платы, поощрительные и резервные фонды, их составляющие);
¨ методы формирования фондов подразделений;
¨ период формирования, сроки и основания корректировки.
2. Порядок распределения фонда оплаты труда персонала:
¨ методы определения общего фонда заработной платы;
¨ методы определения поощрительных фондов;
¨ методы определения и порядок использования резервных фондов;
¨ последовательность использования средств общего фонда заработной платы, состав первоочередных выплат руководителям ;
¨ точное определение фонда основной заработной платы.
3. Порядок использования распределяемого фонда основной заработной платы:
¨ точное описание квалификационной формы оплаты труда, коэффициентов квалификации, порядка их назначения и пересмотра;
¨ системы нормативов распределения отдельных элементов фондов.
Макет фонтанной арматуры
Производим расчет расходов на заработную плату и начисление на нее.
Расходы на заработную плату определяем по формуле:
Рзп = ЗПосн + ЗПдоп + ЗПсоц.страх = 6480+712,8+1499,47 = 8692,27, руб.
где ЗПосн – основная заработная плата.
ЗПдоп – дополнительная заработная плата.
ЗПсоц.страх – отчисления на социальное страхование.
Определяем основную заработную плату по формуле:
ЗПосн = Тст*Фд*R*S = 30*18*2*6 = 6480, руб.
где Тст – часовая тарифная ставка разряда данного рабочего.
Тст = 30 руб. Фд – действительный фонд времени, дни.
R – количество рабочих, R=2.
S – продолжительность смены, S = 6 часов.
Действительный фонд времени определяется по формуле:
Фд = Фк – ДВ/П = 21–3/1 = 18 дней
где Фк – календарные дни.
ДВ/П – выходные и праздничные дни.
Определяем дополнительную заработную плату по формуле:
ЗПдоп = (ЗПосн*11)/l00 = (6480*11)/100 = 712,8, руб.
Определяем отчисления на социальное страхование по формуле:
ЗПсоц.страх = (ЗПосн + ЗПдоп)*26% = (6480–712,8)*26% = 1499,47, руб.
Производим расчет накладных расходов по формуле:
Рн= ЗПосн*1,75% = 6480*1,75% = 113,4, руб.
Определяем производственную себестоимость по формуле
С=Рм+Рзп+Рн = 10170+8692,27+113,4 = 18975,67, руб.
Где Рм – расходы на материалы.
Рзп — расходы на заработную плату.
Рн – накладные расходы.
Находим процент от прибыли по формуле
П=С*20% = 18975,67*20% = 3795,13, руб.
Определим себестоимость с учетом прибыли по формуле
С’=С+П = 18975,67+3795,13 = 22770,8, руб.
Производим расчет экономической эффективности от производства работ по формуле:
Э=С’-МВ-Рм = 22770,8 – 0 – 10170 = 12600,8, руб.
Где С’ – себестоимость с учетом прибыли.
МВ – материальное вознаграждение.
Рм – расходы на материалы.
10. Обслуживание фонтанных скважин
В процессе обслуживания фонтанных скважин оператор по добыче нефти обязан контролировать их работу, регулировать дебит в соответствии с установленным режимом, производить проверку действия, осмотр, профилактический, а в необходимых случаях п текущий ремонт оборудования и средств автоматики, установленных на скважине.
Текущий контроль за работой скважины осуществляется по величине дебита, а также наблюдением за величиной буферного и затрубного давления. Обычно дебит замеряют один или два раза в неделю по специальному графику (на многих промыслах эта работа выполняется под руководством геологической службы промысла замерщиками дебитов), но во многих случаях, когда возникает сомнение в соответствии дебита скважины установленному режиму, оператор должен делать контрольные замеры большей или меньшей продолжительности. Основанием для выполнения внеочередного контрольного замера дебита может быть изменение буферного или затрубного давления, всякое нарушение характера работы скважины или замена штуцера.
По графику, утвержденному мастером по добыче или начальником участка, оператор производит проверку штуцеров. На промыслах, где добывается нефть с песком, эта операция выполняется с целью проверки степени износа штуцера под действием песка, а на промыслах, где добывается парафинистая нефть, проверкой определяется (ориентировочно) количество отложений парафина около штуцера. В случае необходимости оператор должен самостоятельно принимать необходимые меры по исправлению работы скважины и сообщать об обнаруженных неисправностях мастеру или диспетчеру.
Читайте также: Расчет дополнительного отпуска за вредные условия труда
В скважинах, дающих парафинистую нефть, через каждые два-три дня фонтанная струя переводится с одной выкидной линии на другую, что способствует более равномерному отложению парафина в каждой из них в период между очередными обработками обвязки скважины паром. Сокращение дебита скважины вследствие увеличения сопротивления потоку и выкидных линиях при регулярном выполнении этой операции становится менее заметным.
Все работы, выполняемые оператором с целью проверки и сохранения установленного отбора нефти из скважины, так же как и результаты измерений дебита, буферного и затрубного давления должны фиксироваться в вахтовом журнале в конце рабочего дня.
Помимо общего наблюдения за работой скважины и обеспечения заданного режима ее фонтанирования, оператор во время ежедневного обхода скважин обязан проводить следующие работы, связанные с обслуживанием и ремонтом наземного оборудования:
1) устранять утечки и пропуски нефти и газа во фланцевых соединениях, сальниковых уплотнениях фонтанной арматуры и выкидных трубопроводов; своевременно заменять изношенные и поврежденные прокладки;
2) устранять мелкие неисправности фонтанной арматуры и прискважинного оборудования для сепарации, сбора и откачки нефти;
3) проверять действие и выполнять регулировку механизмов автоматической депарафинизационной установки, а также осматривать отдельные ее узлы и производить мелкий ремонт;
4) проверять действие отсекающих автоматических устройств, которыми оборудована скважина, путем создания аварийного положения (переполнения) индивидуальной или групповой емкости для сбора нефти;
5) очищать прискважинную территорию от следов нефти, от парафина, мусора, а также от поросли травы и кустарника.
На тех промыслах, где практикуется совмещение профессий оператора и электромонтера по обслуживанию средств автоматики, в обязанности оператора вменяются также проверка и профилактический осмотр электрической части средств автоматики, установленных на скважине. Большую часть работ на скважине оператор выполняет самостоятельно, но в тех случаях, когда по характеру работы требуется участие двух или трех человек, на помощь оператору приходит старший оператор – руководитель смены или дежурные операторы и слесари.
При обслуживании фонтанных скважин необходимо выполнять правила безопасности общего характера.
1. Измерение давления должно производиться исправными, прошедшими госпроверку манометрами, а подключение их к скважине должно осуществляться через трехходовые краны.
2. Обслуживание фонтанной арматуры следует выполнять с металлических площадок, имеющих лестницы и ограждения. Размеры настила площадки (из рифленого листового железа или 40-мм досок) должны быть не менее 1,5х1,5 м, высота перил не менее 1,25 м. Ширина металлической лестницы должна быть но менее 1 м, уклон не более 60° и расстояние между ступенями не более 25 см.
3. На верхней площадке фонтанной арматуры и на лестнице нельзя размещать никакие предметы. В виде исключения разрешается оставлять на площадке лубрикатор в собранном виде, но при этом он должен надежно закрепляться к перилам или раме площадки.
4. Верхнее положение скребка следует устанавливать так, чтобы в любом случае обеспечивалось свободное закрывание центральной задвижки.
5. При всех работах по ремонту узлов автоматической лебедки и лубрикатора лебедку следует обесточить путем отключения рубильника, а скребок втянуть в лубрикатор и закрыть буферную задвижку.
При ликвидации аварийного разматывания проволоки с барабана лебедки применяются такие же меры предосторожности. Если же в это время скребок находится в скважине на глубине, необходимо наделаю закрепить скребковую проволоку за нижний пояс вышки и до отказа затянуть сальник лубрикатора.
Как уже отмечалось, различают: а) цену рабочей силы, включающую средства на воспроизводство рабочей силы, выплачиваемые работодателем и государством; б) затраты работодателя на рабочую силу, которые включаются в разные статьи издержек производства и обращения; в) компенсации работникам, выплачиваемые из фонда заработной платы
. Текущий доход работника в виде заработной платы выплачивается из специально образуемого фонда. В разное время этот фонд назывался по-разному: фонд заработной платы, фонд оплаты труда или фонд потребления.
Долгие годы в командно-административной экономике средства на заработную плату аккумулировались в фонде заработной платы. Он являлся одной из главных статей издержек предприятия, занимая в них от 10 до 70% (в зависимости от отрасли экономики и вида деятельности). Фонд заработной платы рассчитывался с учетом объема деятельности по различным официально установленным методикам. С 1972 г. в отраслях народного хозяйства стали использоваться фонды стимулирования, в том числе фонд материального поощрения, которые образовывались от прибыли. Премии служащим стали выплачиваться из фонда материального поощрения. Такой подход к поощрению руководящих работников и специалистов подчеркивал их роль в образовании прибыли. В дальнейшем и другие вознаграждения, в частности «тринадцатая зарплата», стали выплачиваться из фонда материального поощрения.
С 1987 г. в связи с переходом к новым условиям хозяйствования стал образовываться фонд оплаты труда. Он включал средства фонда заработной платы и прежние выплаты из фонда материального поощрения и являлся статьей издержек производства и обращения предприятия.
В начале 90-х гг. для выплаты заработной платы стал применяться фонд потребления. Его появление связано с началом рыночных преобразований и необходимостью учета доходов от предпринимательства, в частности выплачиваемых дивидендов. Новый фонд, кроме фонда оплаты труда, входившего в издержки, включал доходы (дивиденды, проценты) по акциям, а также суммы средств на оплату трудовых и социальных льгот, образуемых от прибыли.
Фонд заработной платы
. фонд оплаты труда
. фонд потребления
- все эти изменения в названиях и соответственно в практике образования фондов обусловлены тенденцией усиления связи оплаты труда с конечными результатами деятельности предприятия.
С 1996 г. организациям и учреждениям страны рекомендовано образовывать фонд заработной платы, который по-прежнему входит в состав издержек. Кроме того, предусматриваются прочие выплаты, в том числе социального характера.
В настоящее время денежные доходы работника имеют следующую структуру:
- средства фонда заработной платы;
- выплаты социального характера;
- прочие выплаты.
Фонд заработной платы - это сумма денежных средств, предназначенная для заработной платы работников предприятия. Фонд по-прежнему является одной из самых значительных статей издержек производства и обращения. В перспективе в связи с увеличением стоимости рабочей силы его доля в затратах будет возрастать.
В составе фонда заработной платы:
1) оплата за отработанное время, которая включает:
- зарплату по тарифным ставкам и должностным окладам;
- зарплату по сдельным расценкам;
- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;
- премии и вознаграждения независимо от источников их выплат;
- значительную часть стимулирующих и компенсационных доплат и надбавок;
- оплату труда по совместительству;
- оплату работ по гражданским договорам и др.;
2) оплата за неотработанное время, которая включает:
- оплату ежегодных и дополнительных отпусков;
- оплату льготных часов подростков;
- оплату учебных отпусков;
- оплату труда работников, привлекаемых к выполнению государственных и общественных обязанностей;
- оплату работникам-донорам;
- оплату простоев не по вине работника;
- оплату за время вынужденного прогула и др.
В фонд заработной платы включаются также единовременные поощрительные выплаты:
- разовые премии;
- вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет;
- материальная помощь;
- денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.
Кроме того, в фонд заработной платы входят оплата предоставляемого бесплатно или с частичной компенсацией питания, жилья, коммунальных услуг и топлива (в отдельных отраслях).
Близкими по природе к заработной плате являются выплаты социального характера, которые хотя и не входят в фонд заработной платы, но выплачиваются за счет средств предприятия. К таким выплатам социального характера относятся:
- надбавки к пенсиям работникам предприятия и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- страховые платежи предприятия в пользу своих работников;
- взносы на добровольное медицинское страхование;
- расходы на услуги здравоохранения;
- оплата путевок на лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств предприятия;
- оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов на протезирование и другие подобные расходы;
- возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях;
- компенсации женщинам, находящимся в частично оп-лачиваемом отпуске по уходу за ребенком;
- суммы возмещения вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших;
- компенсация морального вреда;
- выходное пособие при прекращении трудового договора;
- оплата проезда к месту работы;
- материальная помощь отдельным работникам по семейным обстоятельствам;
- стипендии работникам списочного состава на обучение в учебных заведениях;
- компенсация педагогическим работникам за приобретение книг, учебников и другой издательской продукций и др.
К числу прочих выплат, которые увеличивают трудовые доходы работников, относятся:
- доходы по акциям и другим ценным бумагам;
- страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости;
- взносы в негосударственные пенсионные фонды;
- выплаты из внебюджетных фондов - пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и др.;
- авторские вознаграждения;
- стоимость выданной бесплатно форменной одежды или сумма льгот при ее продаже по пониженным ценам;
- стоимость спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;
- командировочные расходы;
- надбавки к зарплате в связи с подвижным характером работы;
- надбавки за вахтовый метод работы;
- расходы на платное обучение работников в учебных заведениях;
- стоимость жилья, переданного в собственность работника;
- расходы на содержание жилья, учебных и дошкольных учреждений, медпунктов, профилакториев, столовых, домов отдыха, библиотек, спортивных учреждений и др. принадлежащих предприятию или содержащихся на условиях долевого участия;
- арендная плата за помещения при проведении учебных, культурно-массовых и спортивных мероприятий;
- расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, спортивных мероприятий;
- расходы на приобретение медикаментов, театральных костюмов, спортивной формы и инвентаря или оплата за их прокат;
- расходы по организации кружков, курсов, студий, клубов, народных университетов, выставок-продаж, ярмарок и др.;
- расходы по обустройству садоводческих товариществ и др.
Для планомерного использования средств фонда заработной платы на предприятии составляется смета. Смета рассчитывается на год и по кварталам. Она содержит направления использования средств, их суммы и доли. Смета средств на заработную плату может составляться по двум группам работников: для служащих и рабочих, что необходимо для контроля использования средств и сравнения среднего размера премирования.
Основными направлениями использования средств на заработную плату могут быть:
- средства на должностные оклады и тарифные ставки;
- сдельный приработок работников, находящихся на сдельной оплате труда;
- доплаты и надбавки;
- текущие премии;
- вознаграждения по итогам работы и за выслугу лет;
- премии по специальным системам;
- единовременное поощрение;
- выплаты на питание, жилье и топливо;
- оплата отпусков;
- оплата труда работников несписочного состава и по гражданским договорам;
- прочие.
Прямые затраты на оплату труда - это:
- затраты на 1 руб. произведенной продукции;
- сумма затрат на весь объем производства каждого вида продукции;
- общая сумма прямой заработной платы по предприятию.
К ним относятся:
- суммы, начисляемые по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятой системой оплаты труда,
- стимулирующие надбавки и премии,
- компенсационные выплаты (за работу в ночное время, выходные дни),
- стоимость бесплатно предоставляемого медицинского обслуживания, питания, жилья и пр.
Страница была полезной?
Еще найдено про прямые затраты на оплату труда
- Сущность и методика расчета валовой и маржинальной прибыли
Прямые производственные затраты на оплату труда прямые материальные затраты также не всегда являются переменными В то же время в - Прямые затраты на продукцию
Это затраты на сырье материалы и полуфабрикаты топливо оплату труда и др Учет прямых затрат Перечень статей затрат строго не стандартизирован он определяется - Производственные затраты
Производственные затраты включают в себя прямые материальные затраты прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды потери от брака производственные - Средние издержки
Расчет средних издержек по каждой статье затрат прямых материальных затрат и затрат на оплату труда и др позволяет выявить уровень и - Бухгалтерский учет и анализ расходов организации
В налоговом учете расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые затраты материальные на оплату труда амортизация определяемые организацией самостоятельно и косвенные Анализ положений бухгалтерского - Косвенные затраты
Косвенные затраты Косвенные затраты - это любые издержки которые несет предприятие в результате производства товаров и услуг за исключением прямых затрат на сырье материалы топливо и оплату труда Величину косвенных издержек в отличие от - Организационные аспекты управленческого учета в строительной организации
На следующем уровне к ним добавляются прямые расходы на оплату труда На наиболее высоких уровнях ответственности номенклатура учитываемых затрат увеличивается Таким Затраты на оплату труда рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов - Накладные расходы
На предприятии самостоятельно определяются параметры пропорционально которым распределяются затраты При планировании накладных расходов применяются методы 1. Определение расходов пропорционально фонду оплаты труда работников - Собственный капитал организации: проблемы оценки и отражения в отчетности
ГО ПРЕДПРИЯТИЯ Затраты на привлечение и обучение персонала могут рассчитываться прямым методом согласно временным затратам соответствующих лиц умноженным на расчетную временную ставку оплаты их труда - Прямые затраты на производство
Состав прямых затрат на производство В состав затрат включаются затраты на приобретение сырья полуфабрикатов товаров топлива - Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности
Материальные затраты относятся к переменным издержкам производства сумма которых находится как правило в прямой зависимости от - Расходы по обычным видам деятельности
Расходы группируются по следующим элементам материальные затраты затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация коммерческие расходы управленческие расходы расходы по содержанию и... Далее прямые затраты на производство прямые затраты на сырье и материалы административные расходы Страница была полезной - Методы оценки запасов
В единичном производстве незавершенное производство оценивается по фактическим производственным затратам Запасы готовой продукции отражаются по фактической себестоимости по нормативной плановой производственной себестоимости либо по... Запасы готовой продукции отражаются по фактической себестоимости по нормативной плановой производственной себестоимости либо по фактическим расходам по нормативным плановым расходам по прямым статьям сырье и материалы покупные изделия и полуфабрикаты топливо и энергия на технологические цели... Запасы готовой продукции отражаются по фактической себестоимости по нормативной плановой производственной себестоимости либо по фактическим расходам по нормативным плановым расходам по прямым статьям сырье и материалы покупные изделия и полуфабрикаты топливо и энергия на технологические цели оплата труда производственных рабочих Страница была полезной - Особенности формирования себестоимости продукции свиноводства и анализ ее безубыточности
Непроизводственные затраты относят основное производство в разрезе субсчетов и аналитических счетов после распределения пропорционально прямым материальным затратам Для примера расчета себестоимости рассмотрим данные сельскохозяйственного предприятия ЗАО Артезианское табл 1 ... Корма 1 323 21 610 32 031 2 Оплата труда с отчислениями 399 6 464 9 582 3. Электроэнергия 26 331 490 4. - Показатели, обеспечивающие контроль реализации стратегии и текущего финансового состояния
Продажи Число постоянно занятых сотрудников затраты на рекламу и другие операционные издержки к объему реализации в процентах Наконец при... КПЭ Для управления прямыми КПЭ у финансового директора предостаточно инструментов Это и управление платежами и бюджетный контроль расходов... Контроль остатков на счете скорости прохождения платежей сокращение количества счетов и времени прохождения заявок на оплату использование овердрафтов по счетам Доходность при размещении временно свободного остатка по расчетным счетам Постановка - Оценка влияния налоговой системы на эффективность промышленных инноваций
Экономия прямых материальных затрат 25,93 млн руб в ценах базового года снижение расхода основной заработной платы... Аналогичным образом рассчитываются затраты по оплате труда страховые выплаты Чистый положительный денежный поток отражает чистая прибыль и амортизационные отчисления Отрицательный - Анализ и оценка эффективности финансовой политики организации
В качестве путей снижения материальных затрат применимы контроль над соответствием фактических норм расхода технологическим нормам мотивация персонала приобретение ресурсосберегающих технологий и пересмотр норм расхода сырья и материалов а также поиск новых перспективных поставщиков и установление прямых связей с ними Для снижения зарплатоемкости целесообразным является автоматизация производства с целью повышения производительности... Для снижения зарплатоемкости целесообразным является автоматизация производства с целью повышения производительности труда и в качестве возможного направления совершенствование системы оплаты труда Как направление снижения затрат применим также функционально-стоимостной анализ управленческих процессов или изделий 7, - Развитие методов анализа, моделирования и прогнозирования в антикризисном управлении
Соответственно остальные 15, 30, 2, 21,6, 19% неоплаченных ресурсов поставщиков и подрядчиков используются на предприятиях в сферах прямым образом не связанных с выпуском продукции Это свидетельствует о том что либо региональный рынок... Модельный эксперимент также показал что часть предприятий предпочитает формировать необходимые им запасы ресурсов и осуществлять часть затрат в том числе и за счет средств предназначенных для оплаты труда и социального страхования - Коммерческие расходы
Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца связанные с отгрузкой продукции оборот по кредиту суммы списанные на реализованную в... Расчеты с персоналом по оплате труда на оплату труда работников сопровождающих продукцию и других счетов Аналитический учет по счету... На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции - Анализ финансовых потоков консолидированной группы компаний
Впр0 Таблица 2. Алгоритм оценки влияния прямых и косвенных факторов на изменение чистого внутреннего финансового потока консолидированной группы компаний № п... С0 1.1.1.1.3.1.1 Изменение материальных затрат ΔМЗ МЗ1 - МЗ0 1.1.1.1.3.1.2 Изменение затрат на оплату труда ΔЗП ЗП1 - ЗП0
Представители швейной индустрии называют следующие факторы риска, связанные со своей деятельностью:
1. Снижение покупательской способности населения.
2. Падение темпов роста выручки.
3. Рост стоимости изделий.
4. Рост стоимости ткани и материалов вследствие роста курса валют.
5. Необходимость снижения заработной платы.
6. Увольнение персонала.
7. Сокращение объемов выпуска продукции.
8. Сокращение объемов инвестирования в производство.
9. Усиление надзора контролирующих органов.
Часть из указанных рисков напрямую касается персонала (пп. 5, 6), поэтому анализ средств на оплату труда является важной составляющей по управлению рисками и обеспечению функционирования предприятия.
ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Выясним удельный вес расходов на оплату труда в затратах на производство. Для этого воспользуемся табл. 1.
|
Таблица 1. Затраты на производство |
||||||||
|
№ п/п |
Показатель |
2016 г. |
2015 г. |
Отклонение |
Изменения 2016 г. к 2015 г., % |
|||
|
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
|||
|
Материальные затраты |
||||||||
|
Расходы на оплату труда |
||||||||
|
Отчисления на социальные нужды |
||||||||
|
Амортизация |
||||||||
|
Прочие затраты |
||||||||
|
Итого |
||||||||
В 2016 году затраты на производство выросли только на 7550 тыс. руб. (1,8 %) по сравнению с 2015 г., что объясняется строгим режимом экономии. Расходы на оплату труда остались на прежнем уровне — 42,8 % от общих затрат в 2015 г. и 42,1 % в 2016 г.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Расходы на оплату труда всегда имеют значительный удельный вес в затратах на производство
Малый удельный вес материальных затрат (90 300 тыс. руб., или 21,5 % от общего объема) при высокой стоимости ткани, фурнитуры и прочих материалов объясняется структурой выпускаемой продукции :
- 20 % от общей мощности компании — выпуск и реализация собственной продукции под собственной торговой маркой;
- 80 % от общей мощности — услуги контрактного производства (работа на материалах заказчика).
АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Для лучшего понимания производственной ситуации рассмотрим показатели табл. 2.
|
Таблица 2. Показатели, связанные с оплатой труда персонала |
||||||
|
№ п/п |
Показатель |
Расчет |
2016 г. |
2015 г. |
Отклонение |
|
|
абсолютное |
относительное, % |
|||||
|
Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда, тыс. руб. |
||||||
|
Резерв на оплату отпусков, тыс. руб. |
||||||
|
Объем выпуска продукции, тыс. руб. |
||||||
|
Выручка от продажи собственной продукции (услуг), тыс. руб. |
||||||
|
Валовая прибыль от продажи собственной продукции (услуг), тыс. руб. |
||||||
|
Прибыль от продаж собственной продукции (услуг), тыс. руб. |
||||||
|
Платежи в связи с оплатой труда работников, тыс. руб. |
||||||
|
Среднесписочная численность, чел. |
||||||
|
Численность работающих на конец года, чел. |
||||||
|
Среднемесячная зарплата работников за январь-декабрь 2016 г. по текстильному и швейному производству (государственная статистика), тыс. руб. |
||||||
|
Выпуск изделий, ед. |
||||||
|
Производительность персонала (в год), тыс. руб./чел. |
стр. 3 / стр. 8 |
|||||
|
Производительность персонала (в год), ед./чел. |
стр. 11 / стр. 8 |
|||||
|
Движение денежных средств, приходящееся на одного работника в месяц, тыс. руб./чел. |
стр. 7 / стр. 8 / 12 |
|||||
|
Выручка на одного работника, тыс. руб./чел. |
стр. 4 / стр. 8 |
|||||
|
Валовая прибыль на одного работника, тыс. руб./чел. |
стр. 5 / стр. 8 |
|||||
|
Прибыль от продаж собственной продукции на одного работника, тыс. руб./чел. |
стр. 6 / стр. 8 |
|||||
|
Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда в расчете на одного работника, тыс. руб./чел. |
стр. 1 / стр. 9 |
|||||
|
Резерв на оплату отпусков на одного работника, тыс. руб./чел. |
стр. 2 / стр. 9 |
|||||
|
Эффективность средств, вложенных в расходы на оплату труда производственного персонала |
||||||
|
по выручке |
стр. 4 / стр. 2 (табл. 1) |
|||||
|
по валовой прибыли |
стр. 5 / стр. 2 (табл. 1) |
|||||
|
по прибыли от продаж собственной продукции |
стр. 6 / стр. 2 (табл. 1) |
|||||
В строках 1-11 табл. 2 отражены общие финансово-экономические показатели компании, в стр. 12-20 — показатели эффективности, связанные со средствами на оплату труда персонала и самим персоналом.
Среднесписочная численность на протяжении двух лет одинаковая — 695 чел. При этом на конец 2016 г. численность персонала составляет 680 чел., что на 30 чел. (4,2 %) меньше показателя предыдущего года.
Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда на конец 2016 г. уменьшилась по сравнению с 2015 г. на 1300 тыс. руб. (13,7 %), резерв на оплату отпусков — на 3470 тыс. руб. (33,4 %). Темпы снижения этих двух показателей выше, чем темпы снижения численности персонала, что говорит о падении уровня оплаты труда, увеличении численности малоопытных работников с низкой зарплатой, скрытых простоях (бесплатные отпуска, неполная рабочая неделя).
Кредиторская задолженность перед персоналом в расчете на одного работника (стр. 18) на 01.01.2017 составляет 12,1 тыс. руб., что ниже показателя платежей, связанных с оплатой труда (31,6 тыс. руб.), на 19,5 тыс. руб., или более чем в два раза (сумма из расчета заработной платы за половину декабря, поскольку аванс за данный месяц уже выплачен). Поэтому показатель кредиторской задолженности по зарплате не критичен.
Платежи , связанные с оплатой труда (показатель из отчета о движении денежных средств), возросли на 10 330 тыс. руб. (4,1 %). Соответственно, движение денежных средств, приходящееся на одного работника, в среднем составляет 31,6 тыс. руб. в месяц. Данный показатель отражает суммы заработной платы, отпускных, премий, не содержит зарплатных налогов. Условно можно считать, что 31,6 тыс. руб. — это среднемесячная зарплата одного работника компании.
Согласно государственной статистике среднемесячная заработная плата работников за январь-декабрь 2016 г. по текстильному и швейному производству составляет 16,9 тыс. руб. Показатель по компании превышает среднеотраслевой на 14,7 тыс. руб. (87 %). Это важный положительный фактор в преодолении риска увольнения персонала.
ЭФФЕКТИВНОСТЬ
Рассмотрим группу показателей эффективности из расчета на одного работника (стр. 15-17 табл. 2). Для расчета данных показателей взят весь персонал (среднесписочная численность по компании), а не только основные рабочие или вообще рабочие.
Замечания
- В современных условиях производственный рабочий не сможет выполнять свои функции без наладчиков оборудования, программистов, технологов, учетного, управленческого и коммерческого персонала.
- В сложных экономических условиях возрастает роль работников предприятия, которые не входят в категорию рабочих: важно найти и подписать выгодный контракт с заказчиком контрактного производства, обеспечить заданный объем продаж в точках продаж собственной продукции, заказать материалы по выгодной цене, сэкономить на других издержках, грамотно рассчитать и заплатить налоги и т. д.
- Продукция, которая изготовлена рабочими и лежит на складе сама по себе, поступление финансовых средств не обеспечит.
Важная деталь: при необходимости экономист может рассчитать идентичные показатели (стр. 12-20) и для основных рабочих (швей, закройщиков и т. д.), как это принято в классическом анализе.
В компании наблюдается интересная положительная динамика . В 2016 году по сравнению с предыдущим годом:
- выручка от продажи собственной продукции в расчете на одного работника увеличилась незначительно — на 5,7 тыс. руб. (0,9 %);
- валовая прибыль на одного работника выросла на 14,1 тыс. руб. (6,3 %);
- прибыль от продаж собственной продукции увеличилась на 11,6 тыс. руб. (64,8 %) и составила 29,5 тыс. руб. на человека.
Вывод : один работник приносит компании в год 29,5 тыс. руб. прибыли.
Положительная динамика, когда темпы роста прибыли превышают темпы роста выручки, является результатом:
- сокращения коммерческих расходов (в компании введен режим экономии, закрыты нерентабельные точки продаж);
- уменьшения расходов, связанных со снижением курсовой разницы.
Теперь рассмотрим показатели эффективности средств , вложенных в расходы на оплату труда производственного персонала (20.1-20.2 табл. 2). Каждый рубль, вложенный в расходы на оплату труда производственного персонала (176 700 тыс. руб.), принес в 2016 г.:
- 2,39 руб. выручки — практически уровень 2015 г.;
- 0,94 руб. валовой прибыли — превышает уровень 2015 г. на 0,05 руб. (6,07 %).
В сложных условиях рост на 6,07 % — положительный результат, который свидетельствует об эффективном расходовании средств на оплату труда персонала .
Показатель по валовой прибыли превышает показатель по выручке (6,07 к 0,78 %), что говорит не только об эффективном расходовании средств на оплату труда, но и об оптимизации коммерческих, управленческих и других расходов. Отсутствие роста показателей эффективности по выручке объясняется ограниченными объемами производства.
ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА
Расходование средств на оплату труда нужно анализировать в сопоставлении с объемами выпуска готовой продукции (табл. 3).
|
Таблица 3. Выпуск продукции |
|||||
|
Показатель |
2016 г. |
Отклонения |
Выполнение плана, % |
||
|
факт |
план |
||||
|
Выпуск изделий — всего, ед. |
|||||
|
Выпуск изделий под собственными торговыми марками, ед. |
|||||
|
Доля собственной продукции |
|||||
В 2016 году работа компании была спланирована так: 20 % — собственная продукция, 80 % — контрактное производство. Всего планировалось выпустить 265 750 изделий, в том числе 54 300 изделий под собственной маркой (женский деловой костюм).
В течение 2016 г. производственную программу компания корректировала неоднократно. Причина : заказчик контрактного производства (ООО «Фэшн-Стиль») не выполнил договорные обязательства по обеспечению заявленных к выпуску мощностей. Компания-заказчик недопоставила сырья на 31 600 единиц женских деловых костюмов, что равноценно 1,5 месяца простоя производственных мощностей швейного предприятия.
Благодаря мероприятиям, предпринятым руководством, персонал был дозагружен на 25 тыс. ед. В результате план по выпуску не выполнен на 15 тысяч женских костюмов из-за неукомплектованности кадрового состава и отсутствия рабочих по причине нахождения на больничных.
По итогам работы в 2016 г. швейное предприятие выпустило 250 700 женских деловых костюмов. Это 94,3 % к плану. План по выпуску костюмов под собственной торговой маркой перевыполнен на 3550 ед. (6,5 %). Доля собственной продукции в общем объеме выпущенной продукции — 23,1 %.
В 2015 году было выпущено 265 800 женских деловых костюмов, что на 15 100 единиц больше, чем в 2016 г. Падение в выпуске (5,7 %) объясняется нарушением договорных обязательств ООО «Фэшн-Стиль». В условиях продолжающегося уменьшения спроса на женский деловой костюм в среднем ценовом сегменте такой процент падения выпуска не критичен. Можно считать, что уровень загрузки персонала сохраняется при неблагоприятных макро- и микроэкономических условиях.
Вывод: необходимо заключать договоры на услуги по пошиву с альтернативными заказчиками, что увеличит загрузку персонала и повысит эффективность расходования средств на оплату труда.
АНАЛИЗ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ
Экономический анализ средств на оплату труда персонала невозможен без анализа производительности труда.
Производительность труда — один из основных показателей эффективности использования труда. Уровень производительности измеряется:
- затратами рабочего времени на производство единицы продукции;
- количеством продукции, производимой одним работником.
Для оценки уровня производительности труда применяют следующие показатели:
- среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции одним рабочим;
- среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.
Среднегодовая выработка по рассматриваемой швейной компании представлена в стр. 12 и 13 табл. 2. Наблюдается падение производительности как в натуральном, так и стоимостном выражении.
Причины:
- объем выпуска продукции, который остался на уровне 2015 г., что связано с невыполнением объема производства по вине заказчика. При падении объемов производства показатели производительности получены с небольшим отклонением благодаря оптимизации расходов, повышению объема производства собственной продукции;
- уменьшение численности производственного персонала в общей численности работников компании.
Как видно, практически все причины, ухудшающие производственные показатели, с производством не связаны, находятся в сфере ответственности коммерческих, управленческих, юридических служб. Тем не менее экономисту при анализе средств на оплату труда нужно помнить о трудоемкости продукции, необходимости ее контроля и снижения. Снижение трудоемкости продукции — важнейший фактор повышения производительности труда, роста эффективности использования средств на оплату труда.
Расход средств на оплату труда в условиях рассмотренной компании будет эффективным при достаточной загрузке производственных мощностей и персонала: выпуск и реализация собственной продукции — 25 % от общей мощности предприятия, услуга — 75 %. Важно, чтобы надлежаще выполняли свои обязательства заказчики контрактного производства.