Primjena porezne stope 0 za PDV. PDV na izvoz: povrat poreza i primjena nulte stope

Transakcije koje podliježu PDV-u po stopi od 0 posto navedene su u stavku 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje, posebice:

prodaja robe izvezene u carinskom postupku izvoz(podstavak 1, stavak 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije);

pružanje usluga u vezi s izvozom robe iz Rusije i uvozom robe u Rusiju (podtočka 2.1., stavak 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije);

pružanje usluga tranzitnog prijevoza robe zračnim putem preko teritorija Rusije (podtočka 2.10, točka 1, članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije);

pružanje usluga prijevoza putnika i prtljage, pod uvjetom da se mjesto polaska ili odredišta nalazi izvan Rusije (podklauzula 4, klauzula 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Potpuni popis transakcija koje podliježu PDV-u po stopi od 0 posto nalazi se u stol.

Prodaja robe za izvoz

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu od 0 posto ako organizacija izvozi robu koja ne podliježe PDV-u kada se prodaje u Rusiji??

Ne, ne možete.

Sve stope PDV-a (uključujući stopu od 0 posto) koriste se za izračun iznosa poreza pri prodaji dobara koja podliježu oporezivanju. Ako organizacija prodaje robu koja je izuzeta od oporezivanja, PDV se ne obračunava. Slijedom navedenog, u takvim slučajevima nema osnove za obračun PDV-a po bilo kojoj poreznoj stopi.

Oslobađanje od oporezivanja predviđeno člankom 149. Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se bez obzira na to gdje je roba prodana - za izvoz ili unutar Rusije. Stoga pri izvozu dobara oslobođenih od oporezivanja nemojte koristiti stopu PDV-a od 0 posto.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 15. srpnja 2011. br. 03-07-08/220, od 2. veljače 2011. br. 03-07-08/32, od 27. svibnja 2008. br. 03-07-08/ 127 od 10. travnja 2008. godine broj: 03-07-07/42. Zakonitost ovog pristupa potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 17. svibnja 2012. br. A56-35175/2011, Sjevernokavkaskog okruga od 3. svibnja 2012. br. A53-8871/2011). A u odluci od 24. lipnja 2008. br. A14-5018-2007227/34, FAS Središnjeg okruga, s obzirom na sličnu situaciju, naznačio je da je primjena nulte stope PDV-a pri obavljanju transakcija izuzetih od oporezivanja prema članku 149. Poreznog zakona Ruske Federacije moguće je samo ako organizacija službeno odbije koristiti povlasticu.

Izuzetak su poslovi prodaje robe zemljama koje sudjeluju u Carinskoj uniji. Pri obavljanju takvih transakcija stopa PDV-a od 0 posto primjenjuje se i na robu čija je prodaja u Rusiji izuzeta od oporezivanja. To proizlazi iz odredbi stavka 3. Dodatka 18. Ugovora o Euroazijskoj ekonomskoj uniji i pisma Ministarstva financija Rusije od 5. listopada 2010. br. 03-07-08/277. Na isti način treba obračunati PDV pri izvozu robe u zemlje ZND-a s kojima su sklopljeni međudržavni sporazumi koji predviđaju primjenu nulte porezne stope.

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod izvoza robe čiji su kupci strani državljani? Proizvodi su za osobnu upotrebu i šalju se iz Rusije međunarodnom poštanskom službom za dostavu.

Ne, ne možete.

Transakcije koje podliježu PDV-u po stopi od 0 posto navedene su u stavku 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. To posebno uključuje poslove prodaje robe izvezene iz Rusije u skladu s carinskim postupkom izvoza (podtočka 1, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, korištenje nulte porezne stope mora biti opravdano.

Izvoz u zemlje koje sudjeluju u Carinskoj uniji

Kako bi se opravdala primjena nulte stope PDV-a pri izvozu robe u zemlje koje sudjeluju u Carinskoj uniji, posebno ruska organizacija mora prikupiti paket dokumenata navedenih u stavku 4. Dodatka 18. Ugovora o Euroazijskoj ekonomskoj uniji. .

Jedan od obaveznih dokumenata koji se moraju predati poreznoj upravi je zahtjev kupca za uvoz robe s oznakom porezne uprave zemlje uvoznice. Privatne osobe takve zahtjeve ne podnose. Slijedom navedenog, izvozna organizacija neće imati takav dokument, što znači da neće moći opravdati pravo na primjenu nulte stope PDV-a.

Izvoz u druge zemlje

Kako bi opravdao primjenu nulte stope PDV-a pri izvozu robe u druge zemlje, izvoznik mora prikupiti paket dokumenata navedenih u članku 165. Poreznog zakona Ruske Federacije. Jedan od obveznih dokumenata koji se moraju predati poreznoj upravi je ugovor o isporuci izvezene robe. Prilikom prijenosa robe kupcu za osobne potrebe ne sastavljaju se ugovori o nabavi. Slijedom toga, izvozna organizacija neće imati takav dokument, što znači da u ovom slučaju neće moći opravdati primjenu nulte porezne stope.

Budući da pravo na nultu stopu PDV-a nije potvrđeno, norme podstavka 1. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije ne mogu se primijeniti pri prodaji robe za osobnu upotrebu stranim državljanima.

S tim u vezi, prilikom prodaje sljedeće robe za izvoz:

potrebno je naplatiti PDV po stopi od 18 ili 10 posto ako se izvozi roba čija prodaja u Rusiji podliježe PDV-u (stavke 2. i 3. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije);

ne obračunavaju PDV ako se izvozi roba čija je prodaja u Rusiji izuzeta od oporezivanja.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 14. lipnja 2013. br. 03-07-14/22219, od 25. siječnja 2012. br. 03-07-13/01-03.

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod prodaje robe iz konsignacijskog skladišta u inozemstvu?

Da možda.

Prodaja robe podliježe PDV-u (uključujući stopu od 0%), ako je mjesto prodaje priznato kao teritorij Rusije (podtočka 1, stavak 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju prodaja znači prijenos vlasništva nad robom s prodavatelja na kupca (klauzula 1, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za potrebe PDV-a, roba se smatra prodanom u Rusiji ako je ispunjen barem jedan od sljedećih uvjeta:

roba se nalazi u Rusiji i nije premještena tijekom prodaje;

roba je u Rusiji u trenutku početka otpreme (transporta).

Ovaj postupak utvrđen je člankom 147. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prilikom prijenosa robe na konsignacijsko skladište vlasništvo nad njima ne prelazi s prodavatelja (primatelja) na posrednika (primatelja). Međutim, upravo u tom trenutku počinje kretanje (transport) robe namijenjene prodaji kupcima u inozemstvu. Prodavatelj prenosi vlasništvo nad robom kada je kupac kupi iz konsignacijskog skladišta. Unatoč činjenici da se samo skladište nalazi u inozemstvu, u situaciji koja se razmatra, područje Rusije priznato je kao mjesto prodaje robe. Takva transakcija podliježe PDV-u, stoga se na nju može primijeniti porezna stopa od 0 posto. Bez obzira na to što u trenutku početka otpreme (transporta) robe s kupcem nije sklopljen kupoprodajni ugovor.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 15. lipnja 2011. br. 03-07-08/189 i od 25. travnja 2008. br. 03-07-08/99. Arbitražna praksa potvrđuje legitimnost ovog pristupa (vidi, na primjer, odluke FAS-a Zapadnosibirskog okruga od 28. lipnja 2007. br. F04-3078/2007(34280-A46-37), od 5. lipnja 2006. br. F04-3343/2006 (23299-A03-14), okrug Volga-Vyatka od 31. listopada 2006. br. A43-7918/2006-35-214, sjeverozapadni okrug od 3. lipnja 2008. br. A56-36054/2007, od 26. svibnja 2008. broj: A56-12544/2007 od 14. travnja 2008., broj: A56-17114/2007, od 21. siječnja 2008., broj: A56-1346/2007, od 4. srpnja 2007., broj: A56- 48355/2006).

Treba napomenuti da pisma Federalne porezne službe Rusije od 12. kolovoza 2011. br. AS-4-3/13134 i od 9. kolovoza 2006. br. ŠT-6-03/786 odražavaju drugačiji stav. Svodi se na to da prilikom otpreme robe iz skladišta u inozemstvu ne nastaje predmet oporezivanja PDV-om. U trenutku prijenosa vlasništva na kupca, roba se nalazi na teritoriju strane države, tako da organizacija nema razloga priznati Rusiju kao mjesto prodaje. Stoga se na takve transakcije ne primjenjuje stopa PDV-a od 0 posto.

U pravilu, kada se izvozi u konsignacijsko skladište, roba se stavlja u carinski postupak privremenog izvoza (čl. 285. Carinskog zakonika Carinske unije). To se objašnjava činjenicom da vlasnici konsignacijskih skladišta ne pristaju na sklapanje prodajnih poslova zbog prisutnosti rizika daljnje prodaje robe kupcima. Međutim, stopa PDV-a od 0 posto može se primijeniti samo na robu koja se izvozi u postupku carinskog izvoza ili se stavlja pod režim slobodne carinske zone (podtočka 1, stavak 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, prilikom prodaje robe iz konsignacijskog skladišta, organizacija je dužna promijeniti carinski postupak za privremeni izvoz u carinski postupak za izvoz. Ta je mogućnost predviđena člankom 289. Carinskog zakonika Carinske unije. Nakon promjene carinskog postupka, organizacija će moći iskoristiti nultu poreznu stopu. Štoviše, ako se carinska vrijednost robe navedena u carinskoj deklaraciji prilikom izvoza iz Rusije razlikuje od vrijednosti po kojoj je roba prodana, na vrijednost navedenu u ugovoru s inozemnim kupcem primjenjuje se stopa PDV-a od 0 posto. To je navedeno u pismima Ministarstva financija Rusije od 6. travnja 2015. br. 03-07-08/19156 i od 1. rujna 2010. br. 03-07-08/253.

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod izvoza robe u načinu ponovnog izvoza u vezi s povratom robe dobavljaču? Prethodno se roba uvozila radi puštanja u slobodni promet.

Ne, ne možete.

Prodaja robe izvezene s ruskog teritorija pod ponovni izvoz, nije naveden u stavku 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga je nemoguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod izvoza robe u načinu reeksporta.

Pri izvozu robe iz Rusije u carinskom postupku ponovnog izvoza PDV se ne plaća. Budući da se u razmatranoj situaciji roba koja je uvezena radi puštanja u slobodni promet izvozi iz Rusije, iznosi PDV-a koji su prethodno plaćeni na carini i koje je organizacija prihvatila za odbitak moraju se vratiti (3. stavak članka 170. Poreznog zakona Ruska Federacija). Ovi iznosi mogu se vratiti organizaciji na način propisan carinskim zakonodavstvom Ruske Federacije. To proizlazi iz odredaba podstavka 2. stavka 2. članka 151. Poreznog zakona Ruske Federacije i članka 301. Carinskog zakona Carinske unije.

Situacija: Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod prodaje dobara (radova, usluga) diplomatskom predstavništvu strane države?

Ne, ne možete.

Uređuje se postupak primjene stope PDV-a od 0 posto na promet dobara (radova, usluga) za potrebe diplomatskih (s njima izjednačenih) predstavništava stranih država, kao i zaposlenika tih predstavništava (uključujući članove obitelji koji žive s njima). prema Pravilima odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. prosinca 2000. br. 1033 (podstavak 7. stavak 1. članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U situaciji koja se razmatra, primjena stope PDV-a od 0 posto znači da diplomatske (s njima ekvivalentne) misije, kao i zaposlenici tih misija (uključujući članove obitelji koji žive s njima) imaju pravo na povrat iz ruskog proračuna u iznosu od iznosi poreza koji se plaćaju ruskim organizacijama kada od njih kupuju robu (radove, usluge) (točka 3. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. prosinca 2000. br. 1033). Istodobno, ruske organizacije koje isporučuju robu (izvode radove, pružaju usluge) stranim predstavništvima naplaćuju im PDV po stopi od 18 (10) posto ili stavljaju napomenu "Bez poreza (PDV)" na svojim računima. Posljednja je opcija moguća ako je organizacija oslobođena plaćanja PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije ili ako prodaja određene robe (rad, usluge) ne podliježe ovom porezu (klauzula 7 Pravila odobrena od strane Uredba Vlade Ruske Federacije od 30. prosinca 2000. br. 1033).

Za povrat plaćenog PDV-a predstavništva stranih država moraju se obratiti poreznoj upravi i dostaviti potrebne dokumente. Postupak pripreme ovih dokumenata, njihov sastav (ovisno o uvjetima nabave robe (radova, usluga) i obliku naselja s ruskim organizacijama), kao i rokovi za podnošenje, određeni su u stavcima 8-16. Pravila, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. prosinca 2000. br. 1033.

Situacija: Može li se pri prometu dobara (radova, usluga) organizacijama uključenim u pripremu i održavanje Svjetskog nogometnog prvenstva primijeniti stopa PDV-a od 0 posto??

Ne, ne možete.

Pri prometu dobara, radova ili usluga organizatorima Svjetskog nogometnog prvenstva 2018. PDV se obračunava na opći način - po stopi od 18 odnosno 10 posto, ovisno o vrsti proizvoda. Istovremeno, kupci imaju pravo na povrat PDV-a koji su platili ruskim prodavačima roba (radova, usluga). Ovi kupci uključuju:

Međunarodna nogometna federacija (FIFA);

podružnice FIFA-e;

konfederacija;

Organizacijski odbor "Rusija-2018";

Podružnice Organizacijskog odbora "Rusija-2018";

Nacionalni nogometni savezi;

Ruski nogometni savez;

FIFA medijski producenti;

Dobavljači roba (radova, usluga) FIFA-i navedeni su u Zakonu od 7. lipnja 2013. br. 108-FZ.

Ovaj postupak predviđen je podstavkom 13. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pravila za primjenu nulte porezne stope pri prodaji dobara (radova, usluga) organizacijama koje sudjeluju u pripremi i održavanju Svjetskog prvenstva (uključujući povrat plaćenog poreza) odobrena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 3. kolovoza , 2015. br. 784. U stavku 2. ovog Pravilnika propisano je da se navedene kategorije kupaca moraju obratiti poreznoj upravi radi povrata PDV-a. Sastav dokumenata za povrat plaćenog PDV-a, postupak njihovog izvršenja i podnošenja navedeni su u stavcima 4.-12. istog Pravilnika.

Imajte na umu da su pravila stupila na snagu retroaktivno - od 1. listopada 2013. (točka 2. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 3. kolovoza 2015. br. 784). To znači da organizacije uključene u pripreme za prvenstvo mogu od tog datuma izvršiti povrat plaćenog PDV-a ruskim dobavljačima.

Ali sva ova pravila ne vrijede za ruske dobavljače (izvođače). Pri prodaji dobara (radova, usluga) obvezni su obračunati PDV po stopi od 18 (10) posto ili sastaviti račune s naznakom “Bez poreza (PDV)”. Posljednja je opcija moguća ako je organizacija oslobođena plaćanja PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije ili ako prodana roba (rad, usluge) ne podliježe takvom porezu (točka 3. Pravila odobrenih Uredbom Vlada Ruske Federacije od 3. kolovoza 2015. br. 784).

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri izvozu tehničke dokumentacije za opremu (upute za montažu i rad, nacrte, tehnološke sheme i sl.)? Tehnička dokumentacija je izrađena (kupljena) u Rusiji.

Da, moguće je ako se za izvoz isporuči gotova tehnička dokumentacija kupljena za preprodaju od trećih strana.

Porezna stopa PDV-a od 0 posto primjenjuje se pri prodaji robe izvezene u carinskom postupku izvoza ili stavljene u carinski postupak slobodne carinske zone (164. stavak 1. članka Poreznog zakona Ruske Federacije). U porezne svrhe, proizvod je bilo koja imovina prodana ili namijenjena prodaji (38. stavak članka 38. Poreznog zakona Ruske Federacije). Imovina se, zauzvrat, priznaje kao bilo koja stvar, uključujući novac i vrijednosne papire (članak 2. članka 38. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 128. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Tehnička dokumentacija može biti:

sastavni dio paketa isporuke (primjerice, kod izvoza opreme kojom se ne može upravljati bez odgovarajućih uputa);

neovisni predmet prodaje (na primjer, ako organizacija prodaje za izvoz dokumentaciju stečenu (stvorenu) u Rusiji prema uputama stranog kupca ili bez prethodne narudžbe).

U prvom slučaju tehnička dokumentacija uključena je u paket isporuke. Stoga se njegov trošak ne plaća zasebno (2. stavak članka 456. Građanskog zakonika Ruske Federacije), a dokumentacija se ne priznaje kao samostalni predmet prodaje. Slijedom toga, pri izvozu robe s kompletom tehničke dokumentacije vrijede uobičajena pravila za obračun i povrat PDV-a. Ova se pravila primjenjuju bez obzira na to koji se proizvod prodaje za izvoz:

kupljeno za preprodaju (s kompletnom tehničkom dokumentacijom);

proizvedeno po narudžbi strane organizacije uz prilaganje tehničke dokumentacije, bez koje se proizvod ne može koristiti za namjeravanu svrhu.

U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju zakonitost ovog pristupa (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 9. lipnja 2006. br. A56-22282/2005).

U drugom slučaju moguće su dvije opcije:

gotova tehnička dokumentacija kupljena za preprodaju od trećih strana isporučuje se za izvoz;

Tehnička dokumentacija koju je samostalno izradila ruska organizacija na zahtjev strane ugovorne strane isporučuje se za izvoz.

Ako je tehnička dokumentacija otkupljena od trećih osoba i izvoznik na nju nema isključiva prava, prodaja dokumentacije za izvoz smatra se prodajom robe. S ovom opcijom, izvoznik ima pravo primijeniti stopu PDV-a od 0 posto na općoj osnovi (podklauzula 1, klauzula 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Slična objašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 4. studenog 2004. br. 03-04-08/106. Arbitražna praksa potvrđuje ovaj zaključak (vidi, na primjer, rezolucije Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. svibnja 2010. br. 17933/09, FAS Sjeverozapadni okrug od 25. rujna 2009. br. A56-22914 /2008, od 23. rujna 2009. br. A56-12932/2008, od 17. srpnja 2007. br. A56-33552/2006, od 22. veljače 2007. br. A56-35751/2005, zapadnosibirski okrug od 28. siječnja 2004. broj F04/409-1695/ A03-2003).

Ako je izvoznik izrađivač tehničke dokumentacije, tada se njezin skup treba smatrati materijalnom dokumentacijom o rezultatima obavljenog rada. Prijenos tehničke dokumentacije inozemnoj drugoj ugovornoj strani u ovom se slučaju priznaje kao izvođenje radova (usluga), na koje se ne primjenjuju odredbe stavka 1. podstavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. Takve transakcije podliježu PDV-u ako kupac radova (usluga) posluje na teritoriju Rusije (podtočka 4. stavak 1. članak 148. Poreznog zakona Ruske Federacije). Budući da je u predmetnoj situaciji kupac strana organizacija, ovi radovi (usluge) ne podliježu PDV-u. Stoga se u ovom slučaju ne primjenjuje nulta porezna stopa. Slična objašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 4. studenog 2004. br. 03-04-08/106. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju ovo stajalište (vidi, na primjer, odluke FAS-a Volga-Vyatka okruga od 9. siječnja 2008. br. A43-10250/2007-44-31, Uralski okrug od 8. veljače , 2006. godine broj F09 -189/06-S2, od 23. kolovoza 2005. godine broj F09-3634/05-S2).

Situacija: Pod kojim uvjetima ruska organizacija može primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kada prodaje robu (radove, usluge) međunarodnim organizacijama (predstavništvima međunarodnih organizacija) koje djeluju u Rusiji?

Primjena stope PDV-a od 0 posto pri prodaji dobara (radova, usluga) međunarodnim organizacijama (predstavništvima međunarodnih organizacija) koje djeluju u Rusiji moguća je pod sljedećim uvjetima:

porezno oslobođenje (primjena stope PDV-a od 0%) predviđeno je međunarodnim ugovorom;

roba (rad, usluge) se prodaju međunarodnoj organizaciji (njezinom predstavništvu) za službene potrebe;

međunarodna organizacija (njeno predstavništvo) uključena je u popis odobren zajedničkim nalogom od 24. ožujka 2014. ruskog Ministarstva vanjskih poslova br. 3913, ruskog Ministarstva financija br. 19n.

Ovaj postupak proizlazi iz odredaba članka 7., podstavka 11. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije i stavka 2. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. srpnja 2006. br. 455. .

Prilikom prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga) međunarodnim organizacijama (njihovim predstavništvima), ruska organizacija mora izdati račun s naznakom stope PDV-a od 0 posto, kao i s napomenom „Za službene potrebe međunarodne organizacije. ” Međutim, predočenje takvog računa moguće je samo ako su dostupni sljedeći dokumenti:

ugovor s međunarodnom organizacijom (njezinim predstavništvom) za isporuku robe (izvođenje radova, pružanje usluga) za službene potrebe (sa specifikacijom robe (rad, usluga) i naznakom njihove cijene);

pismo međunarodne organizacije (njezinog predstavništva) kojim se potvrđuje službena priroda korištenja robe (radova, usluga) koja se prodaje. Ovo pismo mora biti potpisano od strane čelnika međunarodne organizacije ili njenog predstavništva (druge ovlaštene osobe) i ovjereno pečatom. U pismu mora biti naznačen naziv i porezni identifikacijski broj ruske organizacije - dobavljača robe (izvođač radova, usluga).

Ako na dan prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga) ruska organizacija nema te dokumente, PDV se mora zaračunati po stopi od 18 (10) posto.

Ukoliko imate popratne dokumente, dostavite ih poreznoj upravi kako biste opravdali zakonitost primjene stope PDV-a od 0 posto. Osim toga, moraju biti popraćeni preslikom dokumenta o plaćanju (nalog za plaćanje) kojim se potvrđuje stvarno plaćanje od strane međunarodne organizacije (njezinog predstavništva) za prodanu robu (obavljene radove, pružene usluge).

Ovaj postupak utvrđen je stavcima 3. i 4. Pravila, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. srpnja 2006. br. 455. Slična objašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 25. srpnja 2008. broj: 03-07-08/186 od 15. siječnja 2008., broj: 03-07-07/02, od 21. prosinca 2007., broj: 03-07-07/44, od 14. kolovoza 2007., br. 03-07-03/105.

Predajte cijeli paket dokumenata poreznoj upravi zajedno s prijavom PDV-a (njegov obrazac odobren je naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/558) za razdoblje u kojem je Ruska organizacija je prodala robu (radove, usluge) međunarodnoj organizaciji (njezinom predstavništvu). Navedite poreznu osnovicu za ove transakcije u recima 020 odjeljka 4 deklaracije za svaku šifru transakcije (članak 41.2 Postupka odobrenog nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/558 ).

Treba napomenuti da je u nekim slučajevima primjena stope PDV-a od 0 posto nezakonita. Na primjer, ako ruska organizacija pruža usluge međunarodnoj organizaciji (njezinom predstavništvu) za iznajmljivanje prostora prema ugovorima prema kojima najam ne uključuje troškove komunalnih usluga koje troši stanar. Ako međunarodna organizacija (njeno predstavništvo) nadoknađuje iznajmljivaču troškove tih usluga, iznajmljivač nema pravo zaračunati PDV (uključujući stopu od 0 posto). Za njega, kao pretplatnika, takva operacija ne podliježe PDV-u (pismo Ministarstva financija Rusije od 3. ožujka 2006. br. 03-04-15/52, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 18. prosinca, 2007 broj 19-11/120973) . Ako međunarodna organizacija (njeno predstavništvo) nadoknađuje troškove komunalnih usluga kao dio najamnine, tada najmodavac ima pravo primijeniti stopu PDV-a od 0 posto, podložno uvjetima utvrđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. srpnja 2006. br. 455.

Ruska organizacija može odbiti ulazni PDV na troškove povezane s prodajom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) međunarodnim organizacijama (njihovim predstavništvima) (članci 171, 172, 176 Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzula 5 Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. srpnja 2006. br. 455).

Slobodne carinske zone

Osim isporuke dobara za izvoz (u druge zemlje), nulta stopa PDV-a može se primijeniti i kod prodaje dobara u skladu s postupkom slobodne carinske zone. Suština ovog postupka je sljedeća. Kupci koji su rezidenti slobodnih carinskih zona oslobođeni su plaćanja carine i poreza pri uvozu robe na ta područja. A prodavači (rezidenti drugih regija Rusije) oslobođeni su plaćanja izvoznih carina i naplaćuju im se PDV po nultoj stopi.
Važan uvjet: povlašteni carinski i porezni režimi primjenjuju se samo ako se uvezena roba stavlja i koristi izravno u slobodnoj gospodarskoj zoni.

Ovaj postupak proizlazi iz odredaba podstavka 1. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, članka 37. Zakona od 22. srpnja 2005. br. 116-FZ, članka 10. SEZ sporazuma.

Situacija: Je li moguće primijeniti nultu stopu PDV-a kod prodaje dobara rezidentima posebnih gospodarskih zona?

Da, možete. Ali podložno sljedećim uvjetima:

- na području posebne gospodarske zone stvorena je slobodna carinska zona;

- prodana roba podliježe postupku slobodne carinske zone.

Postoji li režim slobodne carinske zone u posebnoj gospodarskoj zoni čiji je vaš kupac rezident;

Primjenjuje li se povlašteno oporezivanje na robu koju prodaje vaša organizacija?

To proizlazi iz odredaba stavka 1. članka 2. Zakona od 22. srpnja 2005. br. 116-FZ i podstavka 1. stavka 1.Članak 1. SEZ Sporazuma.

Činjenica je da nije sva roba isporučena na područje slobodnih carinskih zona podložna PDV-u po nultoj stopi.

Prvo, povlašteni porezni tretman ovisi o prirodi uporabe isporučene robe (mora biti navedeno u uvjetima ugovora). Konkretno, nulta stopa može se primijeniti kada se prodaje roba namijenjena:

Za postavljanje i (ili) korištenje od strane stanovnika na području FEZ-a;

Za smještaj na teritoriju luke ili logističkog FEZ-a prema sporazumima o skladištenju ili skladištenju zaključenim između nerezidenata i rezidenata FEZ-a.

To je navedeno u stavku 1. članka 11. SEZ Sporazuma.

I drugo, postoje skupine roba koje se u načelu ne mogu staviti u postupak slobodne carinske zone. Opći popis takve robe definiran je u stavku 5. članka 9. Ugovora o SEZ-u. Odlukom br. 1096 od 25. listopada 2012. Vlada Ruske Federacije utvrdila je ovaj popis i utvrdila niz roba koje ne podliježu postupku slobodne gospodarske zone na teritoriju Rusije. Na primjer, zabranjeno je stavljati robu uvezenu na područje posebnih gospodarskih zona Kalinjingradske i Magadanske regije u postupak slobodne carinske zone ako je proizvedena na području Carinske unije (potklauzula 5, klauzula 5, članak 9. Sporazuma o SEZ). Pri prodaji takve robe zaračunajte PDV po stopi od 18 ili 10 posto (točke 2. i 3. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kako bi potvrdio pravo na nultu poreznu stopu, prodavatelj mora podnijeti poreznoj upravi paket dokumenata navedenih u podstavku 5. stavka 1. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije:

Ugovor (preslika ugovora) sklopljen s rezidentom posebne gospodarske zone ili sudionikom slobodne gospodarske zone;

presliku potvrde o upisu osobe kao rezidenta posebne gospodarske zone (ili presliku potvrde o upisu sudionika u registar sudionika slobodne gospodarske zone);

Carinska deklaracija (njena kopija) s carinskim oznakama.

To proizlazi iz odredaba podstavka 1. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje, posebice:

prodaja robe izvezene u carinskom izvoznom postupku ();

Prodaja robe za izvoz

Izvoz robe u inozemstvo klasificira se kao izvozni poslovi koji se oporezuju PDV-om po nultoj stopi. I to ne ovisi o trenutku prijenosa vlasništva nad robom. Na primjer, organizacija je izvozila robu.

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu od 0 posto ako organizacija izvozi robu koja ne podliježe PDV-u kada se prodaje u Rusiji?

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod prodaje robe iz konsignacijskog skladišta u inozemstvu?

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod izvoza robe u načinu ponovnog izvoza u vezi s povratom dobavljaču. Prethodno se roba uvozila radi puštanja u slobodni promet

Situacija: Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod prodaje dobara (radova, usluga) diplomatskom predstavništvu strane države

Situacija: Može li se pri prometu dobara (radova, usluga) organizacijama uključenim u pripremu i održavanje Svjetskog nogometnog prvenstva primijeniti stopa PDV-a od 0 posto?

Situacija: Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri izvozu tehničke dokumentacije za opremu (upute za montažu i rad, nacrte, tehnološke sheme i sl.). Tehnička dokumentacija je izrađena (kupljena) u Rusiji

Situacija: pod kojim uvjetima ruska organizacija može primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kada prodaje robu (radove, usluge) međunarodnim organizacijama (predstavništvima međunarodnih organizacija) koje djeluju u Rusiji

Situacija: Je li moguće primijeniti nultu stopu PDV-a na isporuke u Abhaziju

Slobodne carinske zone

Situacija: Da li je moguće primijeniti nultu stopu PDV-a kod prodaje robe rezidentima posebnih gospodarskih zona

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri obradi uvezene robe u SEZ-u Kalinjingrad. Organizacija je uvozila robu iz Europe i nakon obrade prodavala u Rusiji

Usluge vezane uz izvoz robe

Usluge vezane uz izvoz robe iz Rusije (uključujući i za izvoz) uključuju:

Situacija: pod kojim uvjetima ruska organizacija koja pruža usluge špedicije za međunarodni prijevoz robe može primijeniti stopu PDV-a od 0 posto

Situacija: Ima li špediter pravo primijeniti nultu stopu PDV-a prilikom prijevoza izvezene robe preko Rusije i utovara na strani brod?

Situacija: Je li moguće primijeniti nultu stopu PDV-a kod pružanja usluga međunarodnog prijevoza robe u cestovnom (zračnom) prometu. Organizacija pruža usluge prema ugovoru sklopljenom sa špediterom

Situacija: Je li moguće primijeniti nultu stopu PDV-a pri pružanju špediterskih usluga za prijevoz robe po Rusiji. Teret se prevozi u tranzitu – iz jedne strane zemlje u drugu

Situacija: koju stopu PDV-a primijeniti pri pružanju usluga skladištenja robe prilikom njezinog prijevoza vodom, unutar Rusije i za izvoz. U trenutku pružanja usluga nije poznata priroda daljnje prodaje robe (domaće tržište ili izvoz).

Situacija: Je li moguće odbiti PDV po stopi od 18 posto na trošak usluga isporuke i opskrbe stranog plovila gorivom koje se prodaje kao zaliha. Usluge se pružaju u Rusiji. Potvrđeno je pravo na nultu stopu PDV-a na promet roba

Usluge vezane uz uvoz robe

Usluge vezane uz uvoz robe u Rusiju uključuju:

Situacija: Da li je moguće primijeniti nultu stopu PDV-a kod popravka robe u postupku oplemenjivanja na carinskom području

Situacija: Je li moguće primijeniti nultu stopu PDV-a kod pružanja usluga prijevoza tereta iz uvoza? Špediter prevozi teret samo preko teritorija Rusije od granične zone do kupca. Carinjenje se obavlja kod kupca

Članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje, posebice:

prodaja robe izvezene u carinskom izvoznom postupku ();

Prodaja robe za izvoz

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu od 0 posto ako organizacija izvozi robu koja ne podliježe PDV-u kada se prodaje u Rusiji?

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod prodaje robe iz konsignacijskog skladišta u inozemstvu?

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod izvoza robe u načinu ponovnog izvoza u vezi s povratom dobavljaču. Prethodno se roba uvozila radi puštanja u slobodni promet

Situacija: Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod prodaje dobara (radova, usluga) diplomatskom predstavništvu strane države

Situacija: Može li se pri prometu dobara (radova, usluga) organizacijama uključenim u pripremu i održavanje Svjetskog nogometnog prvenstva primijeniti stopa PDV-a od 0 posto?

Situacija: Je li moguće primijeniti nultu stopu PDV-a na isporuke u Abhaziju

Slobodne carinske zone

Situacija: Da li je moguće primijeniti nultu stopu PDV-a kod prodaje robe rezidentima posebnih gospodarskih zona

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri obradi uvezene robe u SEZ-u Kalinjingrad. Organizacija je uvozila robu iz Europe i nakon obrade prodavala u Rusiji

Usluge vezane uz izvoz robe

Usluge vezane uz izvoz robe iz Rusije (uključujući i za izvoz) uključuju:

Situacija: pod kojim uvjetima ruska organizacija koja pruža usluge špedicije za međunarodni prijevoz robe može primijeniti stopu PDV-a od 0 posto

Situacija: Je li moguće primijeniti nultu stopu PDV-a pri pružanju špediterskih usluga za prijevoz robe po Rusiji. Teret se prevozi u tranzitu – iz jedne strane zemlje u drugu

Usluge vezane uz uvoz robe

Usluge vezane uz uvoz robe u Rusiju uključuju:

PDV (porez na dodanu vrijednost) neizravni je porez, način punjenja državnog proračuna povlačenjem djelomičnog troška proizvoda, usluge ili rada koji se prikuplja u različitim fazama proizvodnog procesa. Ali postoje situacije kada ga ne morate platiti. PDV 0 u kojim slučajevima? Više o ovome kasnije.

Vrste stopa PDV-a

Osnovna stopa ovog poreza je 18%. Ovo je neka vrsta standarda. Ali postoje razne iznimke od pravila, kada se stopa PDV-a smanjuje na 10% ili čak na nulu. U ovom članku bit će riječi o stopi PDV-a od 0%.

Zakonodavne nijanse

U takvim slučajevima, stopa PDV-a od 0% regulirana je Poreznim zakonom Ruske Federacije, Poglavlje 21. Obično se utvrđuje izvoznim transakcijama i nakon podnošenja određenog paketa dokumenata od strane poreznog obveznika. Dužan je opravdati njegovu upotrebu.

Osim toga, stopa PDV-a od 0 posto (%) je stopa koja podliježe povratu iz proračuna. Treba imati na umu da tarifa bez PDV-a nije ista stvar.

Nulte kamate

Sljedeće navodi u kojim slučajevima se primjenjuje stopa PDV-a od 0%:

usluge međunarodnog prijevoza robe (kada se roba prevozi morem, riječnim brodovima na velike udaljenosti, kao i zrakoplovom, kao i željezničkim i cestovnim prijevozom, u kojem je mjesto odredišta ili polazišta izvan Ruske Federacije );
radovi (usluge) koje obavljaju tvrtke koje se bave cjevovodnim transportom nafte i naftnih derivata;
usluge transporta prirodnog plina cjevovodnim transportom koji se izvozi izvan Ruske Federacije ili uvozi u Rusku Federaciju, to također uključuje usluge transporta plina uvezenog na teritorij Rusije i njegovu daljnju obradu;
usluge koje pružaju organizacije koje upravljaju nacionalnom električnom mrežom, koje prenose električnu energiju nacionalnom električnom mrežom u inozemstvo;
rad (usluge) koje obavljaju ruske organizacije u morskim i riječnim lukama, prekrcaj i skladištenje robe koja prelazi granicu Rusije, a dokumenti priloženi robi ukazuju na točke otpreme robe i (ili) prihvata robe koje se nalaze izvan Ruska Federacija ;
rad (usluge) u vezi s preradom robe koja se stavlja u carinski postupak prerade na carinskom području;
usluge pružanja željezničkih željezničkih vozila ili kontejnera koje pružaju ruske organizacije ili pojedinačni poduzetnici za prijevoz ili prijevoz izvozne robe željeznicom pod uvjetom da su odredište ili polazište u Rusiji;
radovi (usluge) koje obavljaju organizacije unutarnjeg vodnog prometa, kao i roba koja se uvozi u postupku carinskog izvoza tijekom prijevoza robe na teritoriju Rusije od mjesta polaska do mjesta istovara ili prekrcaja na morska ili mješovita plovila (more-rijeka) ili druga vrsta prijevoza;
radovi (usluge) koji su izravno povezani s prijevozom robe i stavljaju se pod carinski provoz prilikom premještanja strane robe od carine na mjestu dolaska u Rusiju do carine na mjestu polaska u Rusiji;
usluge prijevoza putnika i prtljage uz uvjet da se polazište i mjesto dolaska nalaze izvan teritorija Ruske Federacije. Prijava tijekom prijevoza temelji se na jednoj međunarodnoj prijevoznoj ispravi;

roba (radovi, usluge) iz područja svemirskih stručnih djelatnosti;
roba koja se izvozi u carinskom postupku, kao i roba koja je stavljena u postupak gdje postoji slobodna carinska zona, moraju se dostaviti popratne isprave poreznoj službi. Kod prodaje ove skupine imovine primjenjuje se stopa PDV-a od 0 posto;
vrijedne metale poreznim obveznicima koji se bave rudarstvom, kao i proizvodnju takvih metala iz otpadaka i otpada koji sadrže plemenite metale, Ruskom državnom fondu za drago kamenje i metale, bankama i Središnjoj banci Ruske Federacije;
roba (rad, usluge) namijenjena stranim diplomatskim predstavništvima, kao i za osobnu upotrebu diplomatskih, kao i administrativno-tehničkih predstavnika tih odjela, uključuje i članove njihovih obitelji koji žive s njima, samo u slučaju kada države ti strani predstavnici predviđaju sličan redoslijed ili je takav redoslijed propisan međunarodnim ugovorom Rusije;
zalihe izvezene iz Rusije. U ovom članku zalihama se smatraju gorivo i goriva i maziva (goriva i maziva), koja su neophodna za normalno funkcioniranje i kretanje zrakoplova i pomorskih plovila;
rad (usluge) koje ruski prijevoznici obavljaju željezničkim prijevozom, odnosno prijevoz ili prijevoz robe izvezene izvan Rusije, prerađenih proizvoda i radova (usluga) povezanih s takvim prijevozom;

gradnja brodova podliježe upisu u Ruski međunarodni popis brodova, samo pod uvjetom podnošenja potrebnih dokumenata poreznim vlastima.

Da biste uživali u poreznoj stopi od nula posto, morate potvrditi ovo pravo.

Dokumenti koji potvrđuju pravo na primjenu PDV-a 0%

Prilikom prodaje robe i za potvrdu prava na primjenu stope PDV-a od 0 posto (%) poreznoj službi potrebno je dostaviti sljedeći paket dokumenata:

Ugovor (preslika sporazuma) sklopljen između poreznog obveznika i osobe strane države o mogućnosti isporuke dobara izvan zajedničkog gospodarskog pojasa ili Carinske unije. Ako ugovori sadrže podatke koji se odnose na državnu tajnu, tada se umjesto preslike dostavlja izvadak iz ugovora koji sadrži podatke potrebne za obavljanje porezne kontrole.
Bankovni izvod (kopija bankovnog izvoda), koji potvrđuje stvarni prihod primljen od prodaje robe (isporuka) osobi strane države na račun poreznog obveznika u ruskoj banci.
Carinska deklaracija (ili preslika carinske deklaracije) s potrebnim oznakama ruske carinske službe koja je robu pustila u postupak izvoza i ruske carinske službe mjesta polaska iz kojeg je roba izvezena iz Rusije i drugim teritorijima koji su pod njegovom jurisdikcijom.
Kopija otpreme i (ili) drugog dokumenta s potrebnim oznakama graničnih carinskih službi, koji potvrđuju da je roba izvezena izvan Ruske Federacije ili drugog područja pod njezinom jurisdikcijom.

PDV 0 u kojim slučajevima? Ovo je često pitanje.

Poseban slučaj

U situaciji kada se roba stavlja u carinski postupak u slobodnoj carinskoj zoni, potrebno je dostaviti:

ugovor (presliku ugovora) sklopljen s rezidentom;
dostavlja se potvrda (preslika potvrde) koja dokazuje da je osoba registrirana kao rezident posebne gospodarske zone;
bankovni izvod (presliku bankovnog izvoda) kao i presliku blagajničkog naloga, kojim se potvrđuje primitak prihoda;
carinska deklaracija (kopija carinske deklaracije) sa potrebnim oznakama carinske službe.

Prodaja robe preko komisionara

Stopa PDV-a od 0 posto utvrđuje se u ovom slučaju i podrazumijeva prodaju robe preko opunomoćenika ili zastupnika, što je određeno ugovorom o komisionu, ugovoru o zastupanju ili ugovoru o zastupanju. Prema ugovoru o komisiji, potpisnik, za određeni iznos naknade, također ima pravo izvršiti transakciju u svoje ime, ali na račun drugog (1. stavak, članak 990. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Paket dokumenata za Federalnu poreznu službu

Sljedeći dokumenti dostavljaju se ili dostavljaju poreznoj službi:

Dostavljaju se preslike ugovora o komisionu, ugovora o zastupanju ili ugovora o zastupanju poreznog obveznika s punomoćnikom ili zastupnikom.
Ugovor (preslika ugovora) osobe koja isporučuje dobra za izvoz po nalogu poreznog obveznika s osobom strane države za isporuku dobara izvan naše zemlje.
Bankovni izvod (kopija bankovnog izvoda), koji potvrđuje stvarni primitak sredstava nakon prodaje robe osobi strane države na bankovni račun poreznog obveznika ili ovlaštene osobe (komisionar, agent) u ruskoj banci .

PDV 0 u kojim slučajevima? Ovo zanima mnoge. Ali ne znaju svi kako to postići.

Ako je rok za podnošenje dokumenata prošao

Što učiniti u ovom slučaju i postoji li izlaz iz situacije? Preslike dokumenata porezni obveznik prenosi u roku od sto osamdeset kalendarskih dana, ali najkasnije od dana stavljanja robe u carinski postupak izvoza, u slobodni carinski režim kretanja.

Ako nakon isteka roka od 180 kalendarskih dana porezni obveznik nije dostavio potrebne dokumente ili preslike dokumenata, tada se transakcija prodaje dobara (radova, usluga) smatra nepotvrđenom i podliježe oporezivanju po stopama od 18% ili 10%. PDV 0 u kojim slučajevima smo razmotrili.

Može li se u proračun vratiti ono što je već izgubljeno?

Ako porezni obveznik ubuduće dostavi poreznim vlastima popratne dokumente koji opravdavaju činjenicu da je porezna stopa 0%, tada će se iznosi prethodno plaćeni po višoj stopi vratiti poreznom obvezniku.

Konačno

Na temelju navedenih podataka može se odgovoriti u kojim slučajevima se primjenjuje stopa PDV-a od 0 posto (%) i koji uvjeti moraju biti ispunjeni. Glavna stvar je zapamtiti da se sve radnje na ruskom teritoriju moraju provoditi u okviru zakona. Perspektiva nulte stope može biti realna samo ako se djelatnost gospodarskog subjekta uklapa u kriterije za njezinu primjenu.

Olga Cibizova, Zamjenik ravnatelja Odjela za poreznu i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije

Što se odnosi na PDV 0%

Potpuni popis transakcija koje podliježu PDV-u po stopi od 0 posto naveden je u stavku 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje, posebice:

prodaja robe izvezene u carinskom postupku izvoza (podtočka 1. stavak 1. članak 164. Poreznog zakona);
prodaja robe izvezene u carinskom postupku ponovnog izvoza. Nulta stopa primjenjuje se pod uvjetom da je ta roba prethodno bila stavljena u postupak carinjenja na carinskom području, slobodnoj carinskoj zoni ili slobodnom skladištu. Nulta stopa može se primijeniti i pri izvozu prerađenih proizvoda ili otpada koji nastaje tijekom prerade (podtočka 1. stavak 1. članak 164. Poreznog zakona);
prodaja robe izvezene na područje države članice EAEU-a u slučajevima predviđenim Ugovorom o EAEU-u od 29. svibnja 2014. Na primjer, kod izvoza dobara s područja jedne države članice na područje druge države članice od strane poreznog obveznika države članice s čijeg je područja dobra izvezena (podtočka 1.1. točka 1., članak 164. Poreznog zakona);
pružanje usluga u vezi s izvozom robe iz Rusije i uvozom robe u Rusiju (podtočka 2.1., stavak 1., članak 164. Poreznog zakona);
pružanje usluga tranzitnog prijevoza robe zračnim putem preko teritorija Rusije (podtočka 2.10, točka 1, članak 164 Poreznog zakona);
pružanje usluga prijevoza putnika i prtljage, pod uvjetom da se mjesto polaska ili odredišta nalazi izvan Rusije (podklauzula 4, klauzula 1, članak 164 Poreznog zakona).

Primjena nulte stope PDV-a uvijek podrazumijeva blisku suradnju s poreznom upravom. Da biste potvrdili stopu od 0%, nakon svake transakcije potrebno je prikupiti veliki popis dokumenata i poslati ih Federalnoj poreznoj službi. Naši stručnjaci imaju bogato iskustvo rada s tvrtkama koje primjenjuju nultu stopu PDV-a i pomoći će vam da se oslobodite svih poreznih problema. Provjeri računovodstvo iz tvrtke TopAccountant.

Važno: Od 1. siječnja 2018. može se ukinuti nulta stopa za prodaju robe za izvoz. Odnosno primijeniti stope PDV-a od 18 ili 10 posto. “Redovne” porezne stope mogu se primijeniti i na pojedinačne radove i usluge u vezi s prijevozom izvozne robe. Te su operacije navedene u podstavcima 2.1–2.5, 2.7 i 2.8 stavka 1. članka 164. Poreznog zakona.

Bilješka: Ovaj se postupak primjenjuje samo pri izvozu izvan EAEU. Naime, u odnosu na robu koja se carini, te u odnosu na usluge vezane uz izvoz te robe. Ako organizacija izvozi robu u zemlje EAEU-a, nema pravo odbiti nultu stopu PDV-a (točka 7. članka 164. Poreznog zakona).

Za odbijanje nulte stope potrebno je podnijeti zahtjev poreznoj upravi. Odbijanje je moguće na razdoblje od najmanje 12 mjeseci u odnosu na sve izvozne transakcije za koje je organizacija odlučila obračunati PDV po stopama od 10 ili 18 posto. Zabranjeno je selektivno primjenjivati nulte i "redovne" stope, na primjer u odnosu na bilo koje određene kupce. Rok za podnošenje zahtjeva za odricanje od nulte stope je najkasnije do 1. dana tromjesečja od kojeg izvoznik počinje primjenjivati „redovne” porezne stope (čl. 164. st. 7. Poreznog zakona).

Prodaja robe za izvoz

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu od 0 posto ako organizacija izvozi robu koja ne podliježe PDV-u kada se prodaje u Rusiji

Ne, ne možete.

Bilo koje Stope PDV-a (uključujući stopu od 0 posto) koriste se za izračun iznosa poreza pri prometu dobara koja podliježu oporezivanju. Ako organizacija prodaje robu koja je izuzeta od oporezivanja, PDV se ne obračunava. Slijedom navedenog, u takvim slučajevima nema osnove za obračun PDV-a po bilo kojoj poreznoj stopi.

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod izvoza robe čiji su kupci strani državljani? Proizvodi su za osobnu upotrebu i šalju se iz Rusije međunarodnom poštanskom službom za dostavu

Ne, ne možete.

Izvoz u zemlje koje sudjeluju u Carinskoj uniji

Izvoz u druge zemlje

S tim u vezi, prilikom prodaje sljedeće robe za izvoz:

potrebno je naplatiti PDV po stopi od 18 ili 10 posto ako se izvozi roba čija prodaja u Rusiji podliježe PDV-u (stavke 2. i 3. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije);
ne obračunavaju PDV ako se izvozi roba čija je prodaja u Rusiji izuzeta od oporezivanja.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 14. lipnja 2013. br. 03-07-14/22219, od 25. siječnja 2012. br. 03-07-13/01-03.

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod prodaje robe iz konsignacijskog skladišta u inozemstvu?

Da možda.

Za potrebe PDV-a, roba se smatra prodanom u Rusiji ako je ispunjen barem jedan od sljedećih uvjeta:

roba se nalazi u Rusiji i nije premještena tijekom prodaje;
roba je u Rusiji u trenutku početka otpreme (transporta).

Ovaj postupak utvrđen je člankom 147. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prilikom prijenosa robe u konsignacijsko skladište vlasništvo nad njom ne prelazi s prodavatelja (pošiljatelja) na posrednika (primatelja). Međutim, upravo u tom trenutku počinje kretanje (transport) robe namijenjene prodaji kupcima u inozemstvu. Prodavatelj prenosi vlasništvo nad robom kada je kupac kupi iz konsignacijskog skladišta. Unatoč činjenici da se samo skladište nalazi u inozemstvu, u situaciji koja se razmatra, područje Rusije priznato je kao mjesto prodaje robe. Takva operacija podliježe PDV-u, stoga se na nju može primijeniti porezna stopa od 0 posto. Bez obzira na to što u trenutku početka otpreme (transporta) robe s kupcem nije sklopljen kupoprodajni ugovor.

U pravilu, kada se izvozi u konsignacijsko skladište, roba se stavlja u carinski postupak privremenog izvoza (čl. 285. Carinskog zakonika Carinske unije). Činjenica je da vlasnici konsignacijskih skladišta ne pristaju na sklapanje kupoprodajnih poslova zbog rizika daljnje prodaje robe kupcima. Međutim, stopa PDV-a od 0 posto može se primijeniti samo na robu koja se izvozi u postupku carinskog izvoza ili se stavlja pod režim slobodne carinske zone (podtočka 1, stavak 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stoga nakon iznošenja robe iz konsignacijskog skladišta postupak privremenog izvoza promijeniti u carinski postupak izvoza. Ta je mogućnost predviđena člankom 289. Carinskog zakonika Carinske unije. Nakon promjene carinskog postupka organizacija će moći iskoristiti nulta porezna stopa. Štoviše, ako se carinska vrijednost robe navedena u carinskoj deklaraciji prilikom izvoza iz Rusije razlikuje od vrijednosti po kojoj je roba prodana, na vrijednost navedenu u ugovoru s inozemnim kupcem primjenjuje se stopa PDV-a od 0 posto. To je navedeno u pismima Ministarstva financija Rusije od 6. travnja 2015. br. 03-07-08/19156 i od 1. rujna 2010. br. 03-07-08/253.

Zakonitost primjene nulte stope PDV-a na prodaju robe prethodno izvezene iz Rusije potvrđena je stavkom 3. Pregleda sudskih akata Ustavnog suda Ruske Federacije i Vrhovnog suda Ruske Federacije. Dopisom od 24. prosinca 2015. br. SA-4-7/22683, Federalna porezna služba Rusije poslala je ovu recenziju poreznim inspektoratima za korištenje u njihovom radu.

Napomenimo da su ranije predstavnici porezne službe zauzeli drugačiji stav. U dopisima od 12. kolovoza 2011. br. AS-4-3/13134 i od 9. kolovoza 2006. br. ŠT-6-03/786 navedeno je da ako se u trenutku prijenosa vlasništva na kupca roba nalazi u drugoj državi , prodavatelj nema pravo primjenjivati nultu stopu PDV-a. Međutim, objavom novog pisma Federalne porezne službe Rusije, prethodna objašnjenja izgubila su na važnosti. Dakle, čak i ako je roba stavljena u carinski postupak izvoza nakon prodaje iz konsignacijskog skladišta, takav se postupak oporezuje PDV-om po stopi od 0 posto.

Situacija: Je li moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod izvoza robe u načinu ponovnog izvoza u vezi s povratom dobavljaču. Prethodno se roba uvozila radi puštanja u slobodni promet

Ne, ne možete.

Prodaja robe izvezene s područja Rusije pod režimom ponovnog izvoza ne spominje se u stavku 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga je nemoguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod izvoza robe u načinu reeksporta.

Situacija:Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kod prodaje dobara (radova, usluga) diplomatskom predstavništvu strane države

Ne, ne možete.

Za povrat plaćenog PDV-a predstavništva stranih država moraju se obratiti poreznoj upravi i dostaviti potrebne dokumente. Postupak pripreme ovih dokumenata, njihov sastav (ovisno o uvjetima kupnje robe (radova, usluga) i obliku naselja s ruskim organizacijama), kao i rokovi za podnošenje, utvrđeni su u stavcima 8.-16. Pravila, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. prosinca 2000. br. 1033.

Situacija: Može li se pri prometu dobara (radova, usluga) organizacijama uključenim u pripremu i održavanje Svjetskog nogometnog prvenstva primijeniti stopa PDV-a od 0 posto?

Ne, ne možete.

– Međunarodna nogometna federacija (FIFA);
– podružnice FIFA-e;
– konfederacija;
– Organizacijski odbor “Rusija-2018”;
– podružnice Organizacijskog odbora “Rusija-2018”;
– nacionalni nogometni savezi;
– Ruski nogometni savez;
– proizvođači FIFA medijskih informacija;
– dobavljači robe (radovi, usluge) FIFA-i navedeni u Zakonu od 7. lipnja 2013. br. 108-FZ.

Ovaj postupak predviđen je podstavkom 13. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pravila za primjenu nulte stope pri prodaji robe (radova, usluga) organizacijama koje sudjeluju u pripremi i održavanju Svjetskog prvenstva (uključujući povrat plaćenog poreza) odobrena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 3. kolovoza, 2015. br. 784. Stavkom 4. ovog Pravilnika utvrđeno je da navedene kategorije kupaca za povrat PDV-a moraju podnijeti zahtjev poreznoj upravi. Preporučeni obrazac zahtjeva naveden je u pismu Federalne porezne službe Rusije od 14. ožujka 2016. br. SD-4-3/4095. Uz prijavu se moraju priložiti dokumenti navedeni u stavku 5. ovih Pravila. Osobitosti upisa i dostave isprava navedene su u stavcima 6. – 11. istog Pravilnika.

Situacija:Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri izvozu tehničke dokumentacije za opremu (upute za montažu i rad, nacrte, tehnološke sheme i sl.). Tehnička dokumentacija je izrađena (kupljena) u Rusiji

Da, moguće je ako se za izvoz isporuči gotova tehnička dokumentacija kupljena za preprodaju od trećih strana.

Tehnička dokumentacija može biti:

sastavni dio paketa isporuke (primjerice, kod izvoza opreme kojom se ne može upravljati bez odgovarajućih uputa);
neovisni predmet prodaje (na primjer, ako organizacija prodaje za izvoz dokumentaciju stečenu (stvorenu) u Rusiji prema uputama stranog kupca ili bez prethodne narudžbe).

kupljeno za preprodaju (s kompletnom tehničkom dokumentacijom);
proizvedeno po narudžbi strane organizacije uz prilaganje tehničke dokumentacije, bez koje se proizvod ne može koristiti za namjeravanu svrhu.

U drugom slučaju moguće su dvije opcije:

gotova tehnička dokumentacija kupljena za preprodaju od trećih strana isporučuje se za izvoz;
Tehnička dokumentacija koju je samostalno izradila ruska organizacija na zahtjev strane ugovorne strane isporučuje se za izvoz.

Situacija: pod kojim uvjetima ruska organizacija može primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kada prodaje robu (radove, usluge) međunarodnim organizacijama (predstavništvima međunarodnih organizacija) koje djeluju u Rusiji

porezno oslobođenje (primjena stope PDV-a od 0%) predviđeno je međunarodnim ugovorom;
roba (rad, usluge) se prodaju međunarodnoj organizaciji (njezinom predstavništvu) za službene potrebe;
međunarodna organizacija (njeno predstavništvo) uključena je u popis odobren zajedničkim nalogom od 24. ožujka 2014. ruskog Ministarstva vanjskih poslova br. 3913, ruskog Ministarstva financija br. 19n.

ugovor s međunarodnom organizacijom (njezinim predstavništvom) za isporuku robe (izvođenje radova, pružanje usluga) za službene potrebe (sa specifikacijom robe (rad, usluga) i naznakom njihove cijene);
pismo međunarodne organizacije (njezinog predstavništva) kojim se potvrđuje službena priroda korištenja robe (radova, usluga) koja se prodaje. Ovo pismo mora biti potpisano od strane čelnika međunarodne organizacije ili njenog predstavništva (druge ovlaštene osobe) i ovjereno pečatom. U pismu mora biti naznačen naziv i porezni identifikacijski broj ruske organizacije - dobavljača robe (izvođač radova, usluga).

Ako na dan prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga) ruska organizacija nema te dokumente, PDV se mora zaračunati po stopi od 18 (10) posto.

Ulazni PDV na troškove povezane s prodajom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) međunarodnim organizacijama (njihovim predstavništvima) može odbiti ruska organizacija (članci 171, 172, 176 Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzula 5 Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. srpnja 2006. br. 455).

Nije potrebno ulaziti u zamršenosti primjene nulte stope PDV-a. Uz vrlo male troškove, možete delegirati svoje računovodstvo našoj organizaciji i zaboraviti na sve probleme s poreznim vlastima. Provjeri vanjsko računovodstvo iz tvrtke TopAccountant.

Slobodne carinske zone

Ovaj postupak proizlazi iz odredaba podstavka 1. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, članka 37. Zakona od 22. srpnja 2005. br. 116-FZ, članka 10. SEZ sporazuma.

Situacija: Da li je moguće primijeniti nultu stopu PDV-a kod prodaje robe rezidentima posebnih gospodarskih zona

Da, možete. Ali podložno sljedećim uvjetima:
– na području posebne gospodarske zone stvorena je slobodna carinska zona;
– prodana roba podliježe postupku slobodne carinske zone.

Dopustite da objasnim. Kao opće pravilo, prodaja robe stavljene u carinski postupak slobodne carinske zone podliježe PDV-u po stopi od 0 posto (podtočka 1, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali kako biste bili sigurni može li se ovo pravilo primijeniti, morate znati:
– postoji li režim slobodne carinske zone u posebnoj gospodarskoj zoni čiji je Vaš kupac rezident;
– primjenjuje li se povlašteno oporezivanje na robu koju prodaje vaša organizacija.

To proizlazi iz odredaba stavka 1. članka 2. Zakona od 22. srpnja 2005. br. 116-FZ i podstavka 1. stavka 1. članka 1. Ugovora o SEZ-u.

Činjenica je da se sva dobra koja se isporučuju na područje slobodnih carinskih zona ne oporezuju PDV-om po nultoj stopi.

Prvo, povlašteni porezni tretman ovisi o prirodi uporabe isporučene robe (mora biti navedeno u uvjetima ugovora). Konkretno, nulta stopa može se primijeniti kada se prodaje roba namijenjena:
– za postavljanje i (ili) korištenje od strane rezidenata na području FEZ-a;
– za smještaj na području luke ili logističke SEZ prema sporazumima o skladištenju ili skladištenju zaključenim između nerezidenata i rezidenata SEZ-a.

To je navedeno u stavku 1. članka 11. SEZ Sporazuma.

Kako bi potvrdio pravo na nultu poreznu stopu, prodavatelj mora podnijeti poreznoj upravi paket dokumenata navedenih u podstavku 5. stavka 1. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije:
– ugovor (presliku ugovora) sklopljen s rezidentom posebne gospodarske zone ili sa sudionikom slobodne gospodarske zone;
– presliku potvrde o upisu osobe kao rezidenta posebne gospodarske zone (ili presliku potvrde o upisu sudionika u registar sudionika slobodne gospodarske zone);
– carinska deklaracija (njena kopija) s carinskim oznakama.

To proizlazi iz odredaba podstavka 1. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Usluge vezane uz izvoz robe

Usluge vezane uz izvoz robe iz Rusije (uključujući i za izvoz) uključuju:

a) prijevoz robe morem, riječnim plovilima, mješovitim (riječno-morskim) plovilima, zrakoplovima, željezničkim prijevozom i motornim vozilima, u kojima se odredište robe nalazi izvan teritorija Rusije (podtočka 2.1, točka 1, članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije);

b) usluge pružanja vlasništva ili najma (uključujući leasing) željezničkih vozila i (ili) kontejnera za provedbu:

međunarodni prijevoz;
prijevoz ili prijevoz željeznicom robe koja se prevozi kroz područje Rusije s područja strane države koja nije članica Carinske unije (uključujući područje države članice Carinske unije) na područje druge strane države (uključujući članicu unije Carinske unije);
prijevoz ili prijevoz željeznicom robe koja se prevozi kroz područje Rusije s područja države članice Carinske unije na područje druge strane države (uključujući onu koja je članica Carinske unije).

c) usluge prijevoza i špedicije koje se obavljaju na temelju ugovora o prijevoznoj špediciji pri organiziranju:

međunarodni prijevoz;
prijevoz ili prijevoz željeznicom robe koja se prevozi kroz područje Rusije s područja strane države koja nije članica Carinske unije (uključujući područje države članice Carinske unije) na područje druge strane države (uključujući članicu Carinske unije) unije);
prijevoz ili prijevoz željeznicom robe koja se prevozi kroz područje Rusije s područja države članice Carinske unije na područje druge strane države (uključujući onu koja je članica Carinske unije);

d) rad (usluge) za prijevoz ili prijevoz u inozemstvo ugljikovodika proizvedenih ili na kontinentalnom pojasu Rusije, ili u isključivom gospodarskom pojasu Rusije, ili u ruskom dijelu dna Kaspijskog mora.

To proizlazi iz podstavaka 2.1, 3.1 stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ova kategorija usluga ne uključuje usluge ruskih prijevoznika u željezničkom prometu, navedene u podstavku 9. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, koje također podliježu PDV-u po nultoj stopi.

Situacija: pod kojim uvjetima ruska organizacija koja pruža usluge špedicije za međunarodni prijevoz robe može primijeniti stopu PDV-a od 0 posto

Nulta stopa PDV-a primjenjuje se ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

izvođač nije ruski željeznički prijevoznik;
sklopljen je ugovor o transportnoj ekspediciji između kupca i pružatelja usluga, sastavljen u skladu sa zahtjevima građanskog zakonodavstva i zakona od 30. lipnja 2003. br. 87-FZ. Ako izvođač pruža usluge na temelju drugog ugovora, njihov se promet oporezuje PDV-om po stopi od 18 posto. Izuzetak su suugovaratelji koje špediteri angažiraju za pružanje usluga međunarodnog prijevoza;
usluge prijevoza i špedicije obavljaju izvođači (uključujući i one koji za pružanje usluga angažiraju treće osobe) koji sudjeluju u organizaciji međunarodnog prijevoza pomorskim i riječnim plovilima, mješovitim (rijeka-more) plovilima, zrakoplovima, željeznicom i motornim vozilima;
pružanje usluga prijevoza i špedicije povezano je s kretanjem tereta između polazišta i odredišta, od kojih se jedno nalazi izvan Rusije (uključujući i ako se u određenim fazama međunarodnog prijevoza roba premješta samo unutar teritorija Rusije).

Ovaj postupak proizlazi iz odredaba podstavaka 2.1, 9, 9.1, stavak 1. i stavak 3. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 7. studenog 2014. br. 03-07-08/56243, od 14. veljače 2012. br. 03-07-08/37, od 22. prosinca 2011. br. 03-07-08/ 361, Federalna porezna služba Rusije od 20. ožujka 2012. br. ED-4-3/4588.

Popis špediterskih usluga, za čije pružanje ruske organizacije imaju pravo primijeniti stopu PDV-a od 0 posto, uključuje:

sudjelovanje u pregovorima o sklapanju ugovora o kupoprodaji robe;
papirologija;
prihvat i isporuku tereta;
uvoz i izvoz robe;
usluge utovara, istovara i skladištenja;
informacijske usluge;
priprema i dodatna oprema vozila;
usluge organiziranja osiguranja tereta;
usluge organiziranja platnih i financijskih usluga;
usluge organiziranja carinjenja robe i vozila;
izrada i koordinacija tehničkih uvjeta za utovar i osiguranje tereta;
traženje tereta nakon isteka roka isporuke;
kontrola usklađenosti kompletne pošiljke opreme;
ponovno označavanje tereta;
održavanje i popravak univerzalnih brodskih kontejnera;
servis hladnjača i skladištenje robe u špediterskim skladištima.

Valja napomenuti da popis naveden u stavku 5. potklauzule 2.1. klauzule 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije ukazuje samo na prošireni raspon transportnih i otpremničkih usluga. Specifične vrste usluga koje čine stavke u ovoj nomenklaturi nisu navedene u popisu. Da bi se utvrdilo za koje usluge organizacija može primijeniti nultu stopu PDV-a, treba se rukovoditi klasifikacijom nacionalnog standarda „Špediterske usluge” GOST R 52298-2004, odobrenom naredbom Rostechregulirovanie od 30. prosinca 2004. br. 148- sv. Ovaj standard dešifrira svaku skupinu sličnih usluga.

Na primjer, grupa "Usluge obrade dokumenata, primanja i izdavanja tereta" uključuje:

registracija otpremne, transportne, fitosanitarne, karantenske, konzularne itd. dokumentacije i skupa prijevoznih dokumenata;
registracija preusmjeravanja tereta;
evidentiranje komercijalnih izvješća o manjkovima, viškovima, štetama, štetama i gubicima tereta i kontejnera;
predstavljanje robe za prijevoz na javnim i nejavnim površinama na otpremnim postajama (lukama);
isporuka tereta na stanicama (lukama) odredišta.

Stoga, prilikom procjene prava na primjenu nulte stope PDV-a u odnosu na pružene usluge prijevoza i špedicije, organizacija mora uzeti u obzir i zahtjeve iz stavka 5. podtočke 2.1. točke 1. članka 164. Poreznog zakona i Ruska Federacija i klasifikacija standarda GOST R 52298-2004. Ako u okviru ugovora o prijevozu organizacija pruža dodatne usluge, tada se u odnosu na te usluge može primijeniti nulta stopa PDV-a samo ako je to predviđeno drugim normama stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruska Federacija. Inače, pri prodaji dodatnih usluga PDV se mora naplatiti po stopi od 18 posto (3. stavak članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne porezne službe Rusije od 31. svibnja 2011. br. ED-4-3/8634.

Situacija: Je li moguće primijeniti nultu stopu PDV-a kod pružanja usluga međunarodnog prijevoza robe u cestovnom (zračnom) prometu. Organizacija pruža usluge prema ugovoru sklopljenom sa špediterom

Da, možete ako imate dokumente koji potvrđuju činjenicu međunarodnog prijevoza.

Prijevozne i špediterske (i ekvivalentne) usluge navedene u podtočki 2.1. točke 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije podliježu PDV-u po stopi od 0 posto. Ovo pravilo vrijedi i ako organizator prijevoza (špediter), koji je s izvoznikom ili uvoznikom sklopio ugovor o prijevozu, za pružanje usluga angažira treće osobe (podizvođače).

Oblik ugovora između špeditera i podizvođača nije bitan. Na primjer, to može biti ugovor o prijevozu ili ugovor o pružanju usluga. Broj podizvođača uključenih u međunarodni prijevoz robe također nije bitan. Na primjer, ako se izvezena roba prevozi zračnim putem u jednoj fazi rute, a cestom u drugoj, oba prijevoznika imaju pravo primijeniti nultu stopu PDV-a. Pravo na nultu stopu PDV-a zadržava se iu slučajevima kada se početna i završna točka pojedinih faza prijevoza nalazi u Rusiji. Glavno je da su te faze uključene u opću rutu međunarodnog prijevoza izvezene ili uvezene robe.

Za potvrdu prava na nultu stopu PDV-a, podizvođači koji obavljaju usluge međunarodnog prijevoza robe dužni su poreznoj upravi dostaviti:
– ugovor (presliku ugovora) sklopljen sa stranim ili ruskim naručiteljem usluga međunarodnog prijevoza. Ukoliko kupac nije izvoznik ili uvoznik, dodatno će vam trebati kopija ugovora sklopljenog između njega i izvoznika (uvoznika);
– preslike transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata koji potvrđuju izvoz robe izvan Rusije (uvoz robe u Rusiju), uzimajući u obzir posebnosti utvrđene podstavkom 3. stavka 3.1. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija.

Zakonitost ovog pristupa potvrđuje stavak 18. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33 i praksa distriktne arbitraže (vidi, na primjer, rezoluciju Arbitražnog suda od sjevernokavkaskog okruga od 21. kolovoza 2014. br. A32-26468/2013). Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 7. studenog 2014. br. 03-07-08/56243 i od 17. listopada 2014. br. 03-07-08/52436.

Primjer primjene nulte stope PDV-a za međunarodni prijevoz. Za ispunjenje ugovora špediter uključuje razne ugovaratelje u različitim fazama prijevoza.

2. Radovi (usluge) koje izvode (pružaju) organizacije za cjevovodni transport nafte i naftnih derivata za prijevoz, prekrcaj i (ili) pretovar nafte i naftnih derivata izvezenih izvan Rusije (uključujući na teritoriju zemalja koje sudjeluju u Carinskoj uniji ), a također stavljen pod carinski postupak carinskog provoza (podtočka 2.2, točka 1, članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

3. Usluge organiziranja cjevovodnog transporta prirodnog plina izvezenog izvan teritorija Rusije (uključujući one koji su stavljeni pod carinski postupak carinskog provoza) (podtočka 2.3, točka 1, članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

4. Usluge prijenosa električne energije iz električnog sustava Rusije u električne sustave stranih zemalja (podtočka 2.4, točka 1, članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

5. Rad (usluge) koje obavljaju (pružaju) ruske organizacije (osim organizacija za cjevovodni transport) u morskim i riječnim lukama za prekrcaj i skladištenje robe (podtočka 2.5, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Situacija: koji stopa PDV-a primjenjuje se pri pružanju usluga skladištenja robe tijekom prijevoza vodenim prijevozom unutar Rusije i za izvoz. U trenutku pružanja usluga nije poznata priroda daljnje prodaje robe (domaće tržište ili izvoz).

Odgovor na ovo pitanje ne ovisi o tome ima li organizacija informacije o prirodi daljnje prodaje uskladištene robe.

Postupak primjene nulte stope PDV-a utvrđen je člankom 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. U skladu s ovim člankom, stopi PDV-a od 0 posto podliježu:

usluge skladištenja robe koja se premješta preko ruske granice, ako takve usluge pruža organizacija u morskim ili riječnim lukama (podtočka 2.5, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije);
usluge skladištenja robe u skladišnim prostorijama špeditera, ako se te usluge obavljaju u sklopu prijevozno-špediterske usluge pri organiziranju međunarodnog prijevoza robe na temelju ugovora o prijevoznoj špediciji (podtočka 2.1. točka 1. članak 164. Porezne Kodeks Ruske Federacije).

Ako gore navedeni uvjeti za primjenu nulte stope PDV-a nisu ispunjeni, prilikom pružanja usluga skladištenja robe, porez se mora naplatiti po stopi od 18 posto (članak 164. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Mogućnost primjene nulte stope PDV-a pri pružanju usluga skladištenja robe ne ovisi o stavljanju te robe u određeni carinski postupak na dan pružanja usluge (podtočke 2.1., 2.5., stavak 1., članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije). Za primjenu stope PDV-a od 0 posto pri prodaji usluga, organizacija mora poreznoj upravi dostaviti sljedeći paket dokumenata:

ugovor (preslika ugovora);
preslike prijevoznih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata s oznakama nadležnih carinskih tijela.

Ovaj postupak je predviđen u stavcima 3.1 i 3.5 članka 165 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Trenutak utvrđivanja porezne osnovice za promet usluga koje podliježu PDV-u po nultoj stopi je zadnji dan tromjesečja u kojem se prikuplja cijeli paket navedenih dokumenata (9. stavak članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije ). Međutim, na računu koji se predočuje kupcu usluga mora biti navedena stopa PDV-a od 0 posto, bez obzira na dostupnost dokumenata koji opravdavaju zakonitost primjene ove stope u trenutku izdavanja računa (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. lipnja 2009. godine broj 03-07-08 /134). Organizacija nema pravo odbiti primijeniti nultu stopu PDV-a (pismo Federalne porezne službe Rusije od 13. siječnja 2006. br. MM-6-03/18, odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 5. ožujka, 2009 br. 468-O-O, odluke Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. veljače 2009. br. 13893/08, od 20. studenog 2007. br. 7205/07, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. lipnja 2010. br. VAS-13202/09, od 22. rujna 2010. br. VAS-12455/09 , od 11. siječnja 2010. br. VAS-17394/09, odluka Savezne antimonopolske službe Moskovski okrug od 21. ožujka 2011. br. KA-A40/1292-11, od 21. ožujka 2011. br. KA-A40/1475-11-2, od 30. lipnja 2010. br. KG-A40/6211-10- P, od 28. prosinca 2009. br. KA-A40/14362-09, od 7. rujna 2009. br. KG-A40/8344-09-P-B, Dalekoistočni okrug od 25. travnja 2011. br. F03-1504/2011, Okrug Volga od 21. srpnja 2010. br. A55-31726/2009).

6. Usluge opskrbe željezničkim željezničkim vozilima i (ili) kontejnerima, kao i prijevozne i špediterske usluge koje na teritoriju Rusije pružaju ruske organizacije i poduzetnici prilikom izvoza izvezene robe ili prerađenih proizvoda (potklauzula 2.7, klauzula 1, članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

7. Radovi (usluge) koje obavljaju (pružaju) organizacije za unutarnji vodni promet u vezi s robom izvezenom u postupku carinskog izvoza tijekom prijevoza (prijevoza) robe unutar teritorija Rusije (podtočka 2.8, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Situacija:Je li moguće odbiti PDV po stopi od 18 posto na trošak usluga isporuke i opskrbe stranog plovila gorivom koje se prodaje kao zaliha. Usluge se pružaju u Rusiji. Potvrđeno je pravo na nultu stopu PDV-a na promet roba

Da, možete.

Organizacija koja plaća PDV ima pravo na odbitak pretporeza koji joj je predočen prilikom kupnje dobara (radova, usluga) namijenjenih za korištenje u transakcijama koje podliježu PDV-u (podtočka 1, točka 2, članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije ). Ovo pravilo ne vrijedi samo za transakcije koje se oporezuju PDV-om po stopi od 18 ili 10 posto, već i za transakcije koje se oporezuju po nultoj stopi.

U predmetnoj situaciji, organizacija je inozemnom kupcu prodala gorivo, odnosno zalihe potrebne za normalan rad pomorskog plovila koje je isplovljavalo iz ruske luke. Takva operacija podliježe PDV-u po nultoj stopi (podklauzula 8, klauzula 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Za dostavu goriva na brod i punjenje spremnika goriva, organizacija koja je prodavala zalihe angažirala je drugu rusku organizaciju (prijevoznika) koja joj je pružila odgovarajuće usluge. Usluge dostave goriva i opskrbe plovila gorivom izravno su povezane s prodajom robe, odnosno nabavljene za korištenje u poslovanju koje podliježe PDV-u. S tim u vezi, organizacija koja je koristila takve usluge ima pravo na odbitak zaračunatog pretporeza.

Usluge isporuke goriva i opskrbe plovila gorivom koje pruža ruska organizacija u ruskoj morskoj luci podliježu PDV-u po stopi od 18 posto. Ne postoje razlozi za primjenu nulte stope PDV-a predviđene podtočkom 2.8. točke 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije u razmatranoj situaciji. Ovo se pravilo primjenjuje samo u slučajevima kada se usluge prijevoza pružaju u vezi s robom izvezenom iz Rusije u carinskom postupku izvoza. I zalihe kojima se opskrbljuju morska plovila koja sudjeluju u međunarodnom prijevozu izvoze se iz Rusije bez podvrgavanja carinskim postupcima (članak 364. članka 364. članka Carinskog zakona Carinske unije, stavak 2).

Također nema osnove za primjenu pogodnosti predviđene podstavkom 23. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ova norma izuzima od oporezivanja rad na popravku i održavanju brodova u lukama, uključujući usluge punjenja brodova gorivom (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. svibnja 2012. br. 03-07-07/52). Međutim iskoristiti Ova pogodnost je moguća samo ako organizacija pruža takve usluge izravno vlasniku plovila. Odnosno, ako je izvođač prema ugovoru sklopljenom s tvrtkom koja je vlasnik broda. U situaciji koja se razmatra, takvi odnosi ne nastaju. Zapravo, usluge prijevoza pružene su ruskoj organizaciji koja je prodavala zalihe na teritoriju Rusije prema ugovoru o prijevozu (članak 785. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Prijevoznik je isporučio teret (gorivo) koji pripada prodavatelju opskrbe i prenio ga primatelju. U takvim uvjetima nemoguće je radnje prijevoznika kvalificirati kao opsluživanje stranog plovila u luci.

Dakle, pri kupnji usluga organizacije prijevoznika, organizacija koja prodaje robu mora platiti PDV po stopi od 18 posto. Valjanost ovog zaključka potvrđena je dopisima Ministarstva financija Rusije od 8. veljače 2012. br. 03-07-08/32 i od 29. ožujka 2011. br. 03-07-08/90. Iznos poreza koji predoči prijevoznik može se odbiti prilikom potvrđivanja prava na nultu stopu PDV-a na opći način.

8. Rad (usluge) izravno povezan s prijevozom ili prijevozom robe stavljene u carinski postupak carinskog provoza prilikom prijevoza strane robe od carinskog tijela na mjestu dolaska na teritoriju Rusije do carinskog tijela na mjestu polaska s teritorija Rusije (podtočka 3, stavak 1. članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

9. Radovi (usluge) za prijevoz robe izvezene iz Rusije morskim plovilima i plovilima mješovite (rijeka-more) plovidbe, na temelju ugovora o najmu plovila na određeno vrijeme (tajm charter) (podtočka 12, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije).

10. Usluge prijevoza robe izvezene izvan Rusije, koje pružaju ruski prijevoznici željeznicom (podklauzula 9, klauzula 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Usluge vezane uz uvoz robe

Usluge vezane uz uvoz robe u Rusiju uključuju:

1. Usluge međunarodnog prijevoza robe.

prijevoz robe morem, riječnim brodovima, mješovitim (riječno-morskim) brodovima, zrakoplovima, željezničkim prijevozom i motornim vozilima, u kojima se polazište robe nalazi izvan teritorija Rusije (podklauzula 2.1, klauzula 1, članak 164. Porezni zakon Ruske Federacije);
prijevoz željeznicom od mjesta dolaska robe na teritoriju Rusije (od luka ili graničnih postaja koje se nalaze na teritoriju Rusije) do odredišne stanice robe koja se nalazi na teritoriju Rusije; usluge pružanja vlastitih ili iznajmljenih ( uključujući leasing) željezničkih vozila i (ili) kontejnera za međunarodni prijevoz (podklauzula 2.1, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije);
usluge prijevoza i špedicije koje se pružaju na temelju ugovora o ekspediciji pri organiziranju međunarodnog prijevoza (podtočka 2.1., točka 1., članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

2. Usluge organiziranja prijevoza (prijevoza) plinovodom prirodnog plina uvezenog na teritorij Rusije za preradu (uključujući one koji su stavljeni pod carinski postupak carinskog provoza) (podtočka 2.3, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

3. Rad (usluge) koje obavljaju (pružaju) ruske organizacije (osim organizacija za cjevovodni transport) u morskim i riječnim lukama za prekrcaj i skladištenje robe (podtočka 2.5, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije).

4. Rad (usluge) za preradu robe stavljene u carinski postupak prerade na carinskom području (podtočka 2.6, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Nulta stopa može se primijeniti samo ako posao (usluge) obavlja organizacija koja ima carinsku dozvolu za obradu. Ako takvo dopuštenje ne postoji, PDV na trošak obrade morat će se platiti po stopi od 18 posto (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. srpnja 2014. br. 03-07-08/35365).

5. Radovi (usluge) za prijevoz robe uvezene u Rusiju pomorskim plovilima i plovilima mješovite (rijeka-more) plovidbe, na temelju ugovora o najmu plovila na određeno vrijeme (vremenski čarter) (potklauzula 12, klauzula 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Situacija: Je li moguće primijeniti nultu stopu PDV-a kod pružanja usluga prijevoza tereta iz uvoza? Špediter prevozi teret samo preko teritorija Rusije od granične zone do kupca. Carinjenje se obavlja kod kupca

Da, možete. Ali samo ako se teret prevozi željeznicom.

Nulta stopa PDV-a primjenjuje se pri prodaji usluga međunarodnog prijevoza robe (podtočka 2.1., točka 1., članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije). Takve usluge uključuju, posebice, usluge prijevoza i špedicije za organiziranje međunarodnog prijevoza (stavak 5, podtočka 2.1, točka 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema općem pravilu, prijevoz se priznaje kao međunarodni ako se polazište ili odredište tereta nalazi u inozemstvu Rusije (stavak 2. podtočka 2.1. stavak 1. članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, u našem slučaju te se točke nalaze na teritoriju Rusije, a sam prijevoz nije dio općeg međunarodnog prijevoznog puta za špeditera. Međutim, s obzirom na usluge prijevoza i špedicije pri uvozu uvezene robe, prijevoz robe željeznicom preko teritorija Rusije od mjesta dolaska robe u Rusiju (luke ili granične postaje) do krajnje odredišne postaje izjednačen je s međunarodnim prijevozom ( stavak 7., podtočka 2.1., točka 1. članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga, ako špediter organizira isporuku uvezenog tereta iz pogranične zone (luke koja se nalazi u Rusiji) u rusko mjesto na lokaciji kupca, on ima pravo primijeniti nultu stopu PDV-a samo ako se teret prevozi željeznicom. Neovisno o tome gdje se obavlja carinjenje robe.

Ako špediter za organizaciju dostave angažira prijevoznike koji koriste druge vrste prijevoza (cestovni, vodeni, zračni), na cijenu svojih usluga mora obračunati PDV po stopi od 18 posto.

Ako je dostava organizirana željeznicom i drugim vidovima prijevoza, cjelokupni trošak prijevoza i špediterskih usluga također se oporezuje PDV-om po stopi od 18 posto.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 20. veljače 2016. br. 03-07-11/9630, od 18. veljače 2016. br. 03-07-08/9151, od 21. travnja 2014. br. 03-07-08/ 18346 od 1. srpnja 2013. godine broj 03-07-08/25077, od 6. prosinca 2011. godine broj 03-07-08/345 i od 9. studenog 2011. godine broj 03-07-08. /309, Federalna porezna služba Rusije od 26. svibnja 2016. br. SD-4-3/9393.

Potvrda o pravu na primjenu nulte porezne stope

Za primjenu stope PDV-a od 0 posto pri prodaji robe za izvoz, kao i pri obavljanju poslova (usluga) u vezi s izvozom robe za izvoz ili uvozom robe u Rusiju, organizacija mora dostaviti odgovarajući paket dokumenata porezni ured u propisanom roku (podtočka 1. str. 1. članak 164. i članak 165. Poreznog zakona Ruske Federacije). U suprotnom, porez će se morati odrediti na opći način (po stopama od 18% ili 10%) (točke 2, 3 članka 164 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Potvrđivanje prava na primjenu stope PDV-a od 0 posto na vanjskotrgovinske transakcije unutar Carinske unije mora se izvršiti na poseban način (čl. 72. Ugovora o Euroazijskoj ekonomskoj uniji, Dodatak 18. Ugovora o Euroazijskoj ekonomskoj uniji).

Primjer utvrđivanja stope PDV-a za robu prodanu za izvoz. Izvoz nije potvrđen na vrijeme

Organizacija je izvezla niskonaponsku opremu u Poljsku u iznosu od 1.000.000 rubalja.

Unutar utvrđenog vremenskog okvira, organizacija nije uspjela prikupiti kompletan set dokumenata koji potvrđuju izvoz opreme. Stoga je računovođa organizacije zaračunao PDV po stopi od 18 posto na nepotvrđenu izvoznu isporuku. Izračunati iznos poreza iznosio je 180.000 rubalja. Organizacija ga je prebacila u proračun.

Naknadno je knjigovođa prilikom potvrde izvoza preračunao PDV po stopi od 0 posto. Iznos prethodno plaćenog poreza iznosi 180.000 RUB. prema prijavi organizacije, porezna inspekcija ga je uračunala u buduća plaćanja PDV-a organizacije.

Situacija:Može li se prilikom prodaje robe za izvoz obračunati PDV po stopi od 18 (10) posto? Organizacija unaprijed zna da neće moći prikupiti dokumente potrebne za potvrdu prava na primjenu nulte stope PDV-a

Ne, ne možete.

Porezne stope su obvezni element oporezivanja (klauzula 1, članak 17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Bez obzira na okolnosti i uvjete konkretnih transakcija, organizacija nema pravo samovoljno mijenjati veličinu utvrđenih poreznih stopa ili odbiti njihovu primjenu. Osim toga, snižene (uključujući nulte) porezne stope nisu porezne olakšice koje organizacije mogu koristiti prema vlastitom nahođenju. Stoga su organizacije dužne pri prodaji robe za izvoz (u države članice Carinske unije i druge zemlje) primijeniti nultu stopu PDV-a utvrđenu stavkom 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije i stavkom 3. Dodatak 18 Ugovoru o Euroazijskoj ekonomskoj uniji. Legitimnost ovog pristupa potvrđena je odlukom Ustavnog suda Ruske Federacije od 15. svibnja 2007. br. 372-O-P, pojašnjenjima regulatornih agencija (vidi, na primjer, pisma Ministarstva financija Rusije od 17. lipnja , 2009. br. 03-07-08/134, Federalna porezna služba Rusije od 17. srpnja 2015. br. SA-4-7/12693) i arbitražna praksa (vidi, na primjer, Rezoluciju predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. lipnja 2006. br. 14555/05).

Organizacija će morati obračunati PDV po stopi od 18 (10) posto ako ne može potvrditi činjenicu izvoza u propisanom roku. Za izvozne poslove porezna osnovica utvrđuje se:

ili zadnjeg dana tromjesečja u kojem je prikupljen paket dokumenata koji potvrđuju izvoz;
ili na datum otpreme, ako potrebni dokumenti nisu prikupljeni u roku od 180 kalendarskih dana od trenutka carinjenja robe (trenutak otpreme - pri izvozu u zemlje koje sudjeluju u Carinskoj uniji).

To proizlazi iz odredbi stavka 9. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U drugom slučaju, organizacija koja nije potvrdila izvoz mora platiti PDV po stopi od 18 (10) posto. No, uz to će morati u proračun prebaciti penale za zakašnjela plaćanja. Porezna inspekcija može klasificirati odstupanje od ovog pravila (tj. prerano utvrđivanje porezne osnovice) kao grubo kršenje pravila za računovodstvo oporezivih predmeta i pozvati organizaciju na odgovornost prema članku 120. Poreznog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju, organizacija će morati braniti zakonitost svojih radnji na sudu. Arbitražna praksa po ovom pitanju još nije razvijena.

Na temelju materijala iz BSS "Sustav Glavbukh"