Kako pravilno sastaviti obrazloženja za porezne obveze. Kako samostalni poduzetnik može prijaviti poreznoj upravi svoje prihode: primjer objašnjenja Pismo o nedosljednostima u poreznoj prijavi

U slučaju potraživanja porezne inspekcije, često je potrebno sastaviti pisani odgovor (po uzorku) na njezine zahtjeve uz davanje odgovarajućih obrazloženja. Kako pravilno sastaviti takav odgovor u različitim slučajevima, gotove primjere i upute korak po korak nalaze se u ovom članku.

Kada dati objašnjenja

Prije svega, važno je razumjeti da davanje objašnjenja nije uvijek odgovornost poslodavca. Ako je porezni ured utvrdio nedosljednosti ili pogreške, organizacija mora dati objašnjenja samo ako su pronađena tijekom revizije ureda. Najčešća kršenja su:

  • netočni podaci u poreznim prijavama;
  • nedosljednosti u podacima danim u jednom ili više izvještajnih dokumenata;
  • kršenja u transakcijama vezanim uz dobivanje poreznih olakšica (godišnji odmori, snižene stope);
  • proturječnosti između informacija koje je dao porezni obveznik i podataka kojima raspolaže porezni ured.

Stoga je odgovor na zahtjev poreznih vlasti za pružanje odgovarajućih objašnjenja (upotrebom uzorka) obvezan ako je obavljena kancelarijska revizija koja je otkrila povrede. U svim ostalim slučajevima davanje pismenih objašnjenja je pravo društva. No, kako iskustvo pokazuje, bolje je pripaziti i poslati dopis inspekciji, jer to često pomaže u prenošenju svog stava inspektorima.

Praksa pokazuje da se u najvećem broju slučajeva moraju dati objašnjenja vezana uz odstupanja u pogledu PDV-a i poreza na dohodak.

Postupak kompilacije

Općenito, postupak ide na sljedeći način:

  1. Nakon obavljene kancelarijske kontrole, porezna uprava šalje zahtjev u obliku papirnatog pisma ili elektroničke pošte. U tekstu se navode podaci koji su, prema mišljenju inspektorata, pogrešno sastavljeni, kao i nepodudarnosti podataka sadržanih u različitim dokumentima.
  2. Tada je porezni obveznik dužan svoja objašnjenja dati u najkraćem mogućem roku – do 5 radnih dana. Taj rok počinje teći sljedećeg radnog dana od dana primitka obavijesti.
  3. Možete ga poslati poštom (preporučeno), kurirskom službom ili elektroničkim putem. Štoviše, u slučaju elektroničke pošte važno ju je potvrditi elektroničkim digitalnim potpisom. Ukoliko nije izrađen, jedino preostaje da ga pošaljete u običnom papirnatom obliku. Također je važno znati da je uz samu prijavu često potrebno priložiti dokumente s objašnjenjima. Zatim se u tekstu pisma moraju naznačiti prilozi: upisuje se naziv dokumenta, količina i vrsta (izvornik ili kopija).

BILJEŠKA. Zakonom se poreznom obvezniku ne uskraćuje pravo usmenog davanja objašnjenja. No, radi sigurnosti (u slučaju mogućeg sudskog spora), bolje je sve napisati u pisanom obliku, čiju kopiju morate imati kod sebe (također je bolje isprintati i umnožiti elektroničku verziju) .

Kako sastaviti: zahtjevi uzorka

Ne postoji odobreni obrazac, tako da svaka tvrtka ima pravo izabrati svoju opciju. Najbolje ga je ispisati na markiranoj banci. I možete sastaviti dokument prema općim pravilima:

  1. Skraćeni naziv porezne inspekcije upisuje se u "zaglavlje" u gornjem desnom kutu (na primjer, "Međuokružnom inspektoratu Federalne porezne službe br. 19 za Čeljabinsku regiju").
  2. Ispod podataka o primatelju upisuju se svi podaci o pošiljatelju: pismo šalje određena službena osoba (najčešće direktor poduzeća ili voditelj podružnice), dakle njegovo puno ime, funkcija i skraćeni naziv organizacija (na primjer, Khlebodar LLC), kao i adresa, navedeni su i kontakt podaci.
  3. Ispod "zaglavlja" na lijevoj strani možete napraviti bilješku pod kojim brojem i datumom je pismo registrirano u dnevniku odlazne korespondencije organizacije.
  4. Sljedeći u sredini je naslov pisma, koji odražava njegovu bit, na primjer, "Odgovor na zahtjev porezne inspekcije" (a u zagradama je objašnjeno iz kojeg razloga).
  5. U samom tekstu dopisa prvo se vrlo kratko navode okolnosti – t.j. napomenu da je od porezne uprave zaprimljen dopis u kojem se traži objašnjenje, na što tvrtka šalje dopis.
  6. Ono što slijedi je stvarno objašnjenje s detaljnim, ali najkonciznijim opisom vašeg položaja. U pravilu su dovoljna 1-2 ispisana lista.
  7. Ako su uz pismo priloženi neki dokumenti, oni su također navedeni u odjeljku "Prilozi".
  8. Na kraju, pošiljatelj označava poziciju, još jednom zapisuje naziv tvrtke, stavlja potpis i njegov prijepis.
  9. Donji red, lijevi kut – datum izrade dokumenta. Mora se naznačiti kako bi se dobio dodatni dokaz da je dostavljen na vrijeme.

U nastavku je prikazan gotov primjer.

Vrste: gotovi primjeri za uobičajene situacije

U praksi postoji nekoliko uobičajenih slučajeva kada porezna tijela postavljaju zahtjev za davanjem odgovora (temeljenog na modelu tvrtke) u kojem objašnjavaju svoje stajalište o određenoj temi. U nastavku se raspravlja o gotovim rješenjima.

Ako je osnovno sredstvo prodano s gubitkom

Pravo tražiti objašnjenja od tvrtke po ovom pitanju inspekcija je stekla relativno nedavno – od 2014. godine, što je sasvim zakonito. Međutim, u praksi su česti slučajevi u kojima predstavnici inspekcijskih organa suštinski zlorabe svoja prava i traže pojašnjenje u vezi s takvim slučajevima:

  • sredstvo je prodano, ali su nastali gubici samo zbog stvarne amortizacije (amortizacije), zbog čega je bilo potrebno sredstvo prodati po nižoj cijeni;
  • imovina je prodana po cijeni višoj od njezine preostale vrijednosti - takvi se slučajevi često javljaju iz čisto tržišnih razloga zbog nestabilne gospodarske situacije.

U tim slučajevima tvrtka nije dužna dati nikakvo objašnjenje. Međutim, u pismu odgovora može se navesti da je dobit navedena u izvještajnim dokumentima, a organizacija nije pružila nikakve činjenične pogreške ili namjerno lažne podatke.

Primjena olakšica kod plaćanja poreza na nekretnine

Budući da se u 2015. ne plaća porez na sve pokretnine (osim na one koje pripadaju 1. i 2. amortizacijskoj skupini) (pod uvjetom da ih je tvrtka kupila nakon 1. siječnja 2013.), zakon je u biti odobrio povlasticu. Takva preferencijalna imovina već je navedena u Poreznom kodu (članak 381).

Međutim, mnogi predstavnici inspekcije (možda iz neznanja) počeli su tražiti dokumente koji potvrđuju mogućnost ostvarivanja ove naknade, kao i kompletan popis svih pokretnih stvari koje su izuzete.

Ovdje je važno imati na umu 2 točke:

  1. Pismo mora sadržavati konkretan popis predmetne imovine. Inače, možete poslati samo kopije ugovora i druge dokumente koji potvrđuju činjenicu kupnje i datum njenog završetka. Ugovori također odražavaju vrstu prodajnog društva: ovisno ili neovisno, što ima svoje značenje.
  2. Ako je imovina kupljena od povezanog društva (kao iu slučajevima kada je imovina stečena reorganizacijom društva), tada se na tu imovinu plaća porez.

BILJEŠKA. Inspekcija može zatražiti određeni popis imovine, tj. povlašteno vlasništvo, te će biti u interesu društva da dostavi takve podatke. Tada se situacija može posebno brzo razjasniti.

A evo kako izgleda primjer odgovora na takve zahtjeve kada je u pitanju davanje obrazloženja o povlaštenoj nekretnini.

Naravno, svi imovinski objekti njihove 1. i 2. amortizacijske skupine nisu uključeni u ovaj popis. Za njih nema nikakvih povlastica, a osim toga predstavnici porezne službe nemaju pravo tražiti pojašnjenje konkretno o tim stvarima.

Ako se porezi na nekretnine jako smanje ili jako povećaju

Predstavnike porezne inspekcije često zanimaju slučajevi kada se u jednoj poslovnoj godini stvarno plaćeni porez na nekretnine smanjio, au sljedećoj ostao na približno istoj razini (odnosno nije rastao). Pozornost inspektora posebno često privlače situacije u kojima su razlike između ovih vrijednosti prevelike (po njihovom mišljenju), jer to može ukazivati ​​na nezakonitu financijsku shemu usmjerenu na neplaćanje.

Osim toga, prije 3-4 godine bilo je presedana kada su međuovisne organizacije namjerno jednostavno prenijele dio pokretne imovine u vlasništvo jedna drugoj kako bi značajno smanjile iznos plaćanja. Budući da se u 2015. godini porez plaća s takve osnovice, a porez tvrtke zapravo nije povećan, logično znači da ona namjerno izbjegava plaćanje.

Odgovor se daje prema stvarnom stanju. Najčešće pod utjecajem objektivnih čimbenika:

  • unovčenje određene imovine zbog optimizacije i/ili nepovoljne gospodarske situacije;
  • prodaja imovine;
  • otuđenje dugotrajne imovine.

Tvrtka tada jednostavno stječe imovinu od tvrtke s kojom nije međusobno ovisna. Upravo taj razlog igra glavnu ulogu. Kako bi dokazali svoju poziciju, šalju kupoprodajne ugovore i financijske dokumente koji potvrđuju takvu pravnu shemu.

Odnos amortizacije i poreza na imovinu

U takvim slučajevima javlja se sumnja jer se imovina amortizira, ali se ne plaća porez na imovinu. Inspektori opet mogu posumnjati na neku nezakonitu radnju. No, u praksi je razlog najčešće lako objašnjiv i dokaziv. Činjenica je da prilično velik udio imovine poduzeća čini imovina koja pripada amortizacijskim skupinama 1 i 2 i na koju se ne plaća porez. Primjer odgovora za ovaj slučaj naveden je u nastavku.

Ako su troškovi previsoki

Poreznici često traže objašnjenja zbog činjenice da troškovi, po njihovom mišljenju, prebrzo rastu i čine prilično velik postotak proračuna poduzeća. Praksa pokazuje da se sumnja u slučajeve kada je dobit tek petina ili manje. Vrlo je jednostavno objasniti povećanje troškova, posebno u pozadini stvarnih ekonomskih razloga:

  • nestabilnost na deviznom tržištu (tečajne razlike);
  • potreba za povećanjem plaća zbog stvarno smanjenih prihoda stanovništva u posljednje 3 godine zaredom;
  • rastući troškovi zbog inflacije.

Što se događa ako ne odgovorite na zahtjev?

Odgovaranje na zahtjev porezne uprave odgovornost je tvrtke, jer ako potpuno zanemarite poruku, inspekcija ima pravo kazniti organizaciju za:

  • 5000 rubalja ako nije dano prvi put;
  • 20 000 rubalja - po drugi put (izračun se vrši po kalendarskim godinama).

Stoga pružanje objašnjenja u većini slučajeva nije osobito teško. A ignoriranje dopisa nije u interesu tvrtke: poanta nije samo u mogućoj novčanoj kazni, već iu činjenici da se obrazlaganjem svog stajališta tvrtka često spašava potrebe za vođenjem daljnjih postupaka, pa i parničnih.

Video komentar

Obrazloženje premija osiguranja mora biti napisano ako tvrtka dobije odgovarajući zahtjev od porezne uprave.

U kojim situacijama dolaze zahtjevi za objašnjenjima?

Dopisi porezne uprave o obrazloženjima za obračunate i plaćene premije osiguranja nisu tako rijetki. Obično su uzrokovani činjenicom da se poreznim inspektorima nešto nije svidjelo u izvješćima koja su im dostavljena, na primjer, pronašli su nedosljednosti u dokumentima koje je podnijela organizacija s vlastitim podacima ili su otkrili neke pogrešne ili nepouzdane informacije. Konkretno, dvojbe se mogu pojaviti u situacijama kada je došlo do zamjetnog smanjenja plaće zaposlenika u usporedbi s prethodnim godinama, kada iznos u potvrdi 2-NDFL nije identičan poreznoj uplati koja je "otišla" u proračun ili otkrivena je razlika između pokazatelja u potvrdama 2-NDFL i obrasca 6 -NDFL itd.

DATOTEKE

Istodobno, glavni parametri na koje porezne vlasti obraćaju pozornost pri praćenju premija osiguranja su ukupni iznos plaćanja koje je organizacija izvršila za svoje zaposlenike.

Kada treba dati objašnjenje?

Objašnjenje, prema zakonu, mora se dostaviti poreznoj službi najkasnije pet dana nakon primitka odgovarajućeg zahtjeva. Mora se poslati točno onom poreznom uredu iz kojeg je zahtjev stigao.

Dopušteni načini slanja

Postoje dva načina podnošenja obrazloženja poreznoj upravi. Ako tvrtka koristi elektronički obrazac za izvješćivanje, tada se obrazloženje mora prenijeti na ovaj način, inače se neće niti razmatrati.

Ali ako poduzeće koristi pravo podnošenja izvješća na papiru, tada se obrazloženje može generirati na papiru i potom osobno odnijeti u poreznu upravu. Ako ne uspije osobno - nema problema, dokument možete poslati preko ovlaštene osobe (pod uvjetom da ima ovjerenu punomoć) ili običnom poštom - datum predaje obrazloženja u tom slučaju bit će smatra se datumom kada je poštanska služba prihvatila pismo.

Što se događa ako ne odgovorite na zahtjeve za pojašnjenje?

Ponekad zaposlenici organizacija iz nekog razloga ne smatraju potrebnim odgovoriti na pisma porezne uprave ili, zbog odsutnosti, jednostavno zaborave to učiniti. Prethodno, zakonodavstvo nije predviđalo nikakve sankcije za to, ali od 1. siječnja 2017. porezne vlasti dobile su pravo kazniti poduzeća za nedavanje objašnjenja.

Štoviše, kazna je prilično velika: prvi put iznosi 5 tisuća rubalja, ali ako porezni agent ponovno počini takav prekršaj, iznos će se povećati na 20 tisuća rubalja.

Osim toga, ne treba zaboraviti da službenici nadzorne agencije šutnju poreznog obveznika mogu protumačiti na svoj način, zbog čega se poduzeće može naći na rasporedu sljedećih izravnih poreznih kontrola. A to je ozbiljnija opasnost, jer na temelju rezultata takvih kontrolnih mjera, tvrtke su često podvrgnute ozbiljnijim administrativnim kaznama (osobito relevantno, s obzirom da postoje neki nedostaci u radu gotovo svake organizacije).

Kako napisati objašnjenje

Objašnjenje premija osiguranja može se napisati u bilo kojem obliku - ne postoji jedinstveni standard. Preporuča se da njegova struktura i sadržaj budu u skladu s normama i pravilima donesenim za poslovne papire.

Vrlo je važno da se u obrazloženju jasno opisuju razlozi problema zbog kojeg su se porezni predstavnici obratili tvrtki. Njih treba ne samo identificirati, nego i argumentirati. U ovom slučaju, baza dokaza trebala bi se sastojati ne samo od riječi, već i od prisutnosti relevantnih popratnih dokumenata.

Kako pripremiti objašnjenje na papiru

Za objašnjenja možete uzeti običan list papira ili obrazac s podacima o tvrtki, ali bolje je ne pisati ih rukom, već ih ispisati na računalu. Nakon konačnog formiranja, dokument mora biti potpisan - dobro je ako dokument sadrži dva autograma: direktor i glavni računovođa. Obrazloženje se sačinjava u dva istovjetna primjerka, od kojih se jedan mora poslati na mjesto zahtjeva, a drugi zadržati kod sebe. Ako računovodstvena politika poduzeća ukazuje na korištenje pečata u njegovim trenutnim aktivnostima, pismo treba potvrditi uz njegovu pomoć. U dnevniku izlazne dokumentacije morate napraviti bilješku o poslanom obrazloženju (naznačujući njegov broj i datum).

Uzorak objašnjenja poreznoj upravi

Ako ste od porezne uprave dobili zahtjev za objašnjenje u vezi s premijama osiguranja, a nikada prije niste sastavljali takve dokumente, pogledajte primjer u nastavku i pročitajte komentare uz njega - uz njihovu pomoć vjerojatno ćete moći formulirati pismo koje trebate.

  1. U obrazloženju prije svega naznačiti primatelja, tj. porezna uprava kojoj je objašnjenje namijenjeno. Zatim unesite detaljnije podatke o organizaciji: napišite njezin naziv, podatke, kontakt podatke (adresa, telefon), obavezno označite odlazni broj poruke. Nakon toga možete prijeći na glavni dio.
  2. Najprije ovdje navedite poveznicu na broj i datum zahtjeva koji je došao od strane nadzornog tijela, a zatim počnite formulirati stvarna objašnjenja. U svakoj konkretnoj situaciji oni ovise o tome koje su posebne okolnosti dovele do pitanja poreznih stručnjaka. Ali u svakom slučaju dajte objašnjenje i opisno (npr. ako su tehnički problemi ili neispravan rad računovođe doveli do pogreške, zapišite ga) i dokumentirano.
  3. Kod upućivanja na dokumente navesti njihov broj i datum nastanka. Ukoliko je već otklonjen razlog zbog kojeg porezna uprava ima pitanja, svakako to imajte na umu, kao i to da ćete ubuduće poduzimati sve mjere da takve situacije spriječite.
  4. Na kraju, obavezno potpišite obrazac.

Ako ste od porezne uprave dobili pismo u kojem se traži pojašnjenje, to znači da se poreznoj upravi nešto nije svidjelo u izvješćima koja ste predali. Činjenica je da Savezna porezna služba automatski provodi kancelarijsku reviziju svih primljenih deklaracija i financijskih izvješća. A ako se u izvješćima utvrde pogreške (kontradiktornosti između podataka u dostavljenim dokumentima, odstupanja između dostavljenih podataka i podataka dostupnih poreznom tijelu), Federalna porezna služba će zahtijevati podnošenje odgovarajućih objašnjenja (stavak 3. članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, porezna tijela imaju pravo zatražiti pojašnjenje tijekom uredske revizije deklaracije u kojoj su prijavljeni gubici. I u pravilu se za svaku takvu deklaraciju zapravo traže objašnjenja.

Ako ste podnijeli ažuriranu prijavu, u kojoj je iznos poreza koji se plaća proračunu smanjen u usporedbi s iznosom prijavljenim u početnoj prijavi, tada porezna tijela imaju pravo tražiti objašnjenja koja opravdavaju promjenu pokazatelja (stavak 3. članka 88 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Objašnjenja tijekom uredske revizije

Za podnošenje objašnjenja imate 5 radnih dana od dana primitka zahtjeva od porezne uprave (3. stavak članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako ne date objašnjenje, bit ćete kažnjeni novčanom kaznom od 5000 rubalja. (1. stavak članka 129.1. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ukoliko utvrdite da u dostavljenim izvješćima postoje pogreške, umjesto obrazloženja možete podnijeti ažuriranu poreznu prijavu (obračun). I u ovom slučaju sigurno neće biti kazne za nedavanje objašnjenja.

Obrazloženja možete dostaviti poreznoj upravi:

  • ili osobnom dostavom putem ureda;
  • ili slanjem pisma poštom s popisom sadržaja;
  • ili slanjem putem TKS-a.

Što se tiče obrazloženja za PDV, ako ste dužni podnijeti prijavu za ovaj porez u elektroničkom obliku, morate i obrazloženja dostaviti isključivo elektroničkim putem – objašnjenja na papiru porezna tijela neće uzeti u obzir (3. stavak čl. 88. Porezni zakon Ruske Federacije).

Kako pravilno napisati objašnjenje poreznoj upravi

Objašnjenja u Federalnoj poreznoj službi sastavljaju se u bilo kojem obliku, s izuzetkom objašnjenja tijekom uredske revizije prijave PDV-a (o tome ćete pročitati u nastavku).

Ukoliko, po Vašem mišljenju, u dostavljenim izvješćima nema pogrešaka, netočnosti ili proturječnosti, to naznačite u obrazloženjima:

“U odgovoru na zahtjev od XX.XX.XXXX br. XX, obavještavamo vas da prijava za taj i taj porez za to i to razdoblje ne sadrži greške. S tim u vezi, nema osnove za ispravak deklaracije za navedeno razdoblje.”

Ako otkrijete da ste stvarno pogriješili u podnesenoj prijavi, ali ta pogreška ne podrazumijeva prenizan porez (primjerice tehnička pogreška prilikom navođenja šifre), tada kao odgovor na zahtjev porezne uprave za objašnjenje možete :

  • ili u obrazloženjima naznače da su pogriješili, da je točna opcija takva i takva, ali takva pogreška nije rezultirala podcjenjivanjem porezne osnovice ili iznosa porezne obveze;
  • ili podnijeti ažuriranu deklaraciju.

Ali ako postoji pogreška u deklaraciji koja rezultira podcijenjenim porezom, trebate podnijeti ažuriranu deklaraciju što je prije moguće. U ovoj situaciji besmisleno je podnositi objašnjenja (1. stavak članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije; pismo Federalne porezne službe od 6. studenog 2015. br. ED-4-15/19395).

Objašnjenje poreznoj u vezi gubitaka

Poreznim vlastima skrenut će se pozornost na gubitke nastale tijekom 2 ili više godina. Kao odgovor na zahtjev o razlozima gubitaka, možete poslati pismo s obrazloženjem poreznoj upravi, obrazlažući u njemu zašto su troškovi veći od prihoda. Na primjer, organizacija je nedavno registrirana, još uvijek ima malo klijenata, ali troškovi najma prostora, održavanja osoblja itd. već su značajni. U svojim obrazloženjima naglasite da su svi troškovi ekonomski opravdani i dokumentirani. Možete pripremiti tablicu koja prikazuje glavne vrste troškova i njihov godišnji iznos prema vrsti. Ispod je objašnjenje poreznoj upravi u vezi s gubicima (uzorak).

Objašnjenje poreznoj upravi o razlikama u deklaracijama

Porezna tijela mogu usporediti podatke iz jedne prijave (npr. za PDV) s podacima iz druge prijave (npr. za porez na dohodak) ili s financijskim izvještajima. I zatražite objašnjenje razloga odstupanja između sličnih pokazatelja (osobito prihoda).

Lako je opravdati takva odstupanja. Uostalom, računovodstvena pravila razlikuju se od poreznih računovodstvenih pravila. I postupak utvrđivanja porezne osnovice za različite poreze ima svoje karakteristike.

Na primjer, porezna osnovica za PDV možda se ne podudara s iznosom prihoda u prijavi dobiti, budući da neki prihodi izvan poslovanja ne podliježu PDV-u (kazne, dividende, tečajne razlike) (čl. 250. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Objašnjenje Federalne porezne službe o PDV-u

Podnošenje objašnjenja Federalnoj poreznoj službi u vezi s PDV-om ima svoje karakteristike. Kao što smo već napomenuli, objašnjenja za PDV moraju se podnijeti elektroničkim putem ako je obveza platitelja uključiti podnošenje elektroničke deklaracije (3. stavak članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, ova objašnjenja moraju biti predstavljena u odobrenom obliku (odobren Nalogom Federalne porezne službe od 16. prosinca 2016. N MMV-7-15/682@). A ako je platitelj dostavio objašnjenja elektroničkim putem, ali u pogrešnom formatu, tada mu je prijetila novčana kazna (1. stavak članka 129.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istina, u rujnu 2017. Federalna porezna služba donijela je odluku (Odluka Savezne porezne službe br. SA-4-9/18214@ od 13. rujna 2017.), u kojoj se navodi da se obveznik ne smije novčano kazniti za netočan format objašnjenja.

Ako imate pravo podnijeti prijavu PDV-a na papiru, tada je prikladnije dati objašnjenja pomoću obrazaca koje je razvila Federalna porezna služba (Prilozi 2.1-2.9 dopisu Federalne porezne službe od 16. srpnja 2013. br. AS-4-2/12705). No korištenje ovih obrazaca je pravo, a ne obveza.

Po potrebi uz obrazloženja možete priložiti preslike pojedinačnih računa, izvatke iz knjiga prodaje i nabave.

Porezno opterećenje: objašnjenje

Ako vas porezna uprava zamoli za pojašnjenje zbog činjenice da je vaše porezno opterećenje nisko u odnosu na prosjek industrije, tada im možete odgovoriti otprilike ovako:

“U prijavi za taj i takav porez za to i to razdoblje nema nepotpunog prikaza podataka niti grešaka koje bi dovele do podcjenjivanja porezne osnovice. S tim u vezi, organizacija nema obvezu razjašnjavanja poreznih obveza za navedeno razdoblje.

Što se tiče poreznog opterećenja na glavnu vrstu djelatnosti organizacije, njegovo smanjenje u tom i tom razdoblju uzrokovano je sljedećim okolnostima: smanjenjem prihoda i povećanjem troškova organizacije.”

Zatim navedite koliko su se smanjili prihodi i povećali rashodi za traženo razdoblje u odnosu na prethodna razdoblja. I što je tome uzrokovalo (smanjenje broja kupaca, rast otkupnih cijena i sl.).

O traženim pojašnjenjima poreznih vlasti u vezi sa smanjenjem poreznog opterećenja detaljnije smo govorili u zasebnom dijelu, gdje smo dali i ogledni format za odgovarajuća pojašnjenja.

Organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav već su predale poreznu prijavu za 2016.: rok je istekao 31. ožujka 2017. Najkasnije do naznačenog datuma bilo je potrebno poreznom tijelu dostaviti godišnje (financijske) računovodstvene izvještaje. Velika većina organizacija učinila je upravo to: pridržavala se svih zahtjeva poreznog zakonodavstva.

Ali iznenada, u travnju 2017., jedna od tih organizacija primila je zahtjev porezne uprave da objasni razlog odstupanja u iznosima prihoda navedenih u deklaraciji prema pojednostavljenom poreznom sustavu i u financijskim izvještajima za 2016. godinu.

Što učiniti u ovom slučaju? Može li se takvo odstupanje opravdati? Kako napisati odgovor poreznim vlastima?

Pravo poreznog tijela da traži pojašnjenja

Prije razmatranja suštine pitanja o odstupanju između iznosa prihoda navedenih u prijavi po pojednostavljenom poreznom sustavu i financijskih izvještaja za 2016., odgovorit ćemo na pitanje ima li porezno tijelo pravo tražiti bilo kakvo pojašnjenje u analizirani slučaj.

Sukladno čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije, nakon primitka prijave za „pojednostavljeni“ porez, porezno tijelo provodi uredsku reviziju. Ako se službenim poreznim nadzorom utvrde pogreške u poreznoj prijavi ili proturječnosti između podataka sadržanih u podnesenim dokumentima ili se utvrde neslaganja između podataka koje je dostavio porezni obveznik i podataka sadržanih u dokumentima koji su dostupni poreznom tijelu i koje je ono primilo tijekom poreznog nadzora, tada porezno tijelo ima pravo tražiti pojašnjenje u vezi s tom činjenicom. U predmetu koji se razmatra, utvrđena je razlika između "pojednostavljene" porezne prijave i financijskih izvješća organizacije, što je osnova za traženje pojašnjenja od poreznog obveznika.

Porezno tijelo obavještava poreznog obveznika o utvrđenoj pogrešci ili nepodudarnosti i od poreznog obveznika zahtijeva potrebna objašnjenja ili ispravak porezne prijave.

Bilješka:

Rok za ispunjenje ovog zahtjeva je pet radnih dana od dana prijema zahtjeva.

Može li porezni obveznik uz obrazloženja priložiti i druge dokumente kojima potvrđuje svoj stav? Da, ima pravo poreznom tijelu dodatno dostaviti izvatke iz poreznih ili računovodstvenih registara i druge isprave kojima se potvrđuje točnost podataka u poreznoj prijavi.

Predstavnik poreznog tijela dužan je pregledati sve dokumente koje podnosi porezni obveznik. A ako nakon ovog razmatranja ili u slučaju da porezni obveznik ne da objašnjenje, porezni inspektor utvrdi da je počinjen prekršaj, sastaviti će zapisnik o inspekcijskom nadzoru na način propisan čl. 100 Porezni zakon Ruske Federacije.

Iz gore navedenih pravila proizlazi da važeće porezno zakonodavstvo daje poreznim tijelima pravo tražiti od „pojednostavljene osobe” objašnjenja u vezi s podnesenom prijavom prema pojednostavljenom poreznom sustavu ako se utvrde pogreške ili nedosljednosti između podataka prijave i drugih dokumenata dostupnih porezne vlasti (na primjer, godišnja financijska izvješća).

Preporučamo da objašnjenja date u propisanom roku (pet radnih dana), u protivnom će se na temelju podataka kojima raspolaže porezno tijelo sastaviti prekršajni zapisnik. I tu stvar možda nije kraj: ako su odstupanja velikih razmjera, porezna uprava može pokrenuti porezni nadzor na licu mjesta.

Osim traženja objašnjenja, porezno tijelo ima pravo pozvati poreznog obveznika radi davanja objašnjenja ako smatra da je potrebno neposredno pojavljivanje poreznog obveznika pred poreznim tijelom (članak 4. stavak 1. članak 31. Poreznog zakona Ruske Federacije). ). Za to će poreznom obvezniku biti poslana obavijest o pozivu poreznog obveznika (platitelja naknade, poreznog agenta).

Usporedba pokazatelja poreznog i računovodstvenog izvještavanja u pojednostavljenom poreznom sustavu

Koji porezni i računovodstveni pokazatelji su najzanimljiviji poreznicima? Kako ih usporediti? Da bismo odgovorili na postavljeno pitanje, okrenimo se "pojednostavljenoj" poreznoj prijavi i financijskim izvještajima koji se predaju poreznoj upravi.

Izjava prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Deklaracija poreza plaćenog u vezi s korištenjem pojednostavljenog poreznog sustava odobrena je Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. veljače 2016. br. MMV-7-3/99@. Kontrolni omjeri ovoj izjavi poslani su pismom Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2016. br. SD-4-3/9567@.

Bez obzira na primijenjeni predmet oporezivanja, u poreznoj prijavi se navodi dohodak koji se uzima u obzir prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja:

  • ako je predmet oporezivanja "dohodak" - prema rednim oznakama odjeljaka 110 - 113. 2.1.1 „Izračun poreza plaćenog u vezi s primjenom pojednostavljenog sustava oporezivanja (predmet oporezivanja - dohodak)” deklaracije označava iznos dohotka koji je primio porezni obveznik (porezna osnovica za izračun poreza (akontacija poreza) ) na obračunskoj osnovi za prvo tromjesečje, polugodište, devet mjeseci, porezno razdoblje;
  • ako je predmet oporezivanja "dohodak umanjen za rashode" - prema rednim oznakama 210 - 213 odjeljaka. 2.2 „Izračun poreza plaćenog u vezi s primjenom pojednostavljenog sustava oporezivanja i minimalnog poreza (predmet oporezivanja - dohodak umanjen za iznos rashoda)” deklaracije označava iznos dohotka koji je primio porezni obveznik, također na obračunsku osnovicu za prvo tromjesečje, polugodište, devet mjeseci, porezno razdoblje.
Postupak utvrđivanja dohotka organizacije ne ovisi o primijenjenom predmetu oporezivanja i utvrđen je čl. 346.15 i 346.17 Porezni zakon Ruske Federacije:
  • Prihodi se uzimaju u obzir redoslijedom danim u stavcima 1. i 2. čl. 248 Porezni zakon Ruske Federacije;
  • Prihodi navedeni u čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, i prihod organizacije koji podliježe porezu na dobit po poreznim stopama predviđenim u klauzulama 1.6, 3 i 4 čl. 284 Porezni zakon Ruske Federacije;
  • Prihod se obračunava na gotovinskoj osnovi.

Računovodstveno (financijsko) izvještavanje

Godišnja financijska izvješća sastavljaju se u skladu sa zahtjevima utvrđenim čl. 13, 14 i 15 Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu”: u pravilu se sastoji od bilance, izvješća o financijskim rezultatima i njihovih dodataka. Obrasci financijskih izvješća organizacija odobreni su Nalogom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n. U ovom slučaju, pojedinosti o pokazateljima za članke izvješća organizacije određuju se neovisno.

A ako organizacija ima pravo koristiti pojednostavljene metode računovodstva, uključujući pojednostavljena računovodstvena (financijska) izvješća, tada može uključiti pokazatelje samo za grupe stavki (bez detaljnog navođenja pokazatelja za stavke) u bilanci, računu dobiti i gubitka i izvješću o namjensko korištenje sredstava.

U ovoj situaciji porezne vlasti mogu biti zainteresirane za sljedeće pokazatelje financijskog izvještavanja.

Počnimo s ravnotežom. U ovom slučaju, važni pokazatelji su bilanca imovine, odnosno "Financijska i druga kratkotrajna imovina", koja pokazuje (PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije"):

  1. oznakom 1230 - potraživanja;
  2. oznakom 1240 - financijska ulaganja (osim novčanih ekvivalenata);
  3. šifrom 1260 - ostala kratkotrajna imovina.
Pritom, budući da organizacija sama bira detalje, podaci se u bilanci mogu prikazati ili detaljno ili kao jedan pokazatelj koji ima najveću težinu. Na primjer, prema indikatoru „Potraživanja” (šifra 1230) iskazuju se i stanja za sljedeće računovodstvene stavke:
  • kupci i kupci;
  • računi potraživanja;
  • dug podružnica i ovisnih društava;
  • dug sudionika (osnivača) na doprinose u temeljni kapital;
  • izdani predujmovi;
  • ostali dužnici;
  • zajmovi dani organizacijama na razdoblje kraće od 12 mjeseci;
  • vlastite dionice otkupljene od dioničara;
  • ostala financijska ulaganja.
U izvješću o financijskom rezultatu poreznu upravu prvenstveno će zanimati pokazatelj „Prihodi“ koji označava prihode od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga umanjene za PDV, trošarine i sl. poreze i obvezna plaćanja (šifra 2110 ), evidentiran na pozajmičnom računu 90 „Prodaja” (podračun 1 „Prihodi”), kao i pokazatelj „Ostali prihodi” (šifra 2340), koji sadrži podatke o ostalim prihodima organizacije koji se evidentiraju u korist računa 91. "Ostali prihod".

U skladu s PBU 9/99 "Prihodi organizacije", prihodi u računovodstvu priznaju se na obračunskoj osnovi; organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (financijsko) izvješćivanje, mogu voditi računovodstvo na gotovinskoj osnovi po primitku sredstava. Velika većina organizacija vodi računovodstvo koristeći obračunsku metodu.

Usporedba podataka deklaracije prema pojednostavljenom poreznom sustavu i godišnjih financijskih izvješća

Logično, pokazatelji „pojednostavljene“ porezne prijave „iznos dohotka ostvarenog za porezno razdoblje“ (redak 113 odjeljka 2.1.1 ili redak 213 odjeljka 2.2 prijave) i „podaci o prihodima i drugim prihodima izvještaj o financijskim rezultatima” trebaju biti usporedivi, odnosno ako se razlikuju, to je samo neznatno.

Ako je riječ o dohotku, uključujući i ostali dohodak, prema financijskim izvještajima manji od oporezivog dohotka, tada poreznici neće imati pitanja. To se može dogoditi, na primjer, ako organizacija posluje „na unaprijed“, odnosno ima puno novčanih primitaka u obliku akontacija od kupaca, koji u poreznom računovodstvu povećavaju oporezivi prihod (gotovinska metoda), a u računovodstvenom - povećati obveze prema dobavljačima.

Ako je oporezivi dohodak znatno manji od dohotka, uključujući ostali dohodak, koji se odražava u financijskim izvještajima, tada je vjerojatnost pitanja od strane poreznih vlasti velika, jer to može značiti podcjenjivanje oporezive osnovice za porez plaćen u okviru pojednostavljenog poreznog sustava . Razmotrimo ovu opciju detaljnije.

Najočitija usporedba je, kao što je gore navedeno, usporedba pokazatelja prihoda u poreznom i računovodstvenom izvješćivanju (vidi formulu).

Čisto teoretski postoji mogućnost da zadani pokazatelji budu jednaki. No, u pravilu se razlikuju. Glavni razlog razlika leži u različitim pristupima utvrđivanju dohotka za računovodstvene i porezne svrhe. Evo najčešćih i očitih razloga za odstupanje između gore navedenih pokazatelja, kada će u poreznom računovodstvu prihod biti manji u usporedbi s računovodstvom:

  • gotovinska metoda obračuna dohotka prema pojednostavljenom poreznom sustavu i obračunska metoda u računovodstvu. Kao što je gore navedeno, ova fundamentalna razlika može dovesti do značajnih razlika u apsolutnim vrijednostima pokazatelja u porezu i računovodstvu. To je moguće, primjerice, u slučaju otpreme robe kupcu, kada se prihod od prodaje računovodstveno priznaje na dan otpreme, au poreznom knjigovodstvu nema prihoda u slučaju izostanka plaćanja. Slična je situacija i kod iznajmljivanja prostora ako najmoprimac kasni s plaćanjem. Slična situacija bit će uočena u svim slučajevima kada se plaćanje od strane kupaca (kupaca) dogodi kasnije od prodaje robe (rada, usluga) i dug se prenosi u sljedeće porezno razdoblje;
  • primanje dividendi od strane organizacije. Ako je organizacija koja je osnivač druge organizacije primila dividendu u poreznom razdoblju, tada će se u računovodstvu ti iznosi uzeti u obzir kao drugi prihod. U poreznom knjigovodstvu sukladno čl. 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije, gore navedeni iznosi ne spadaju u oporezivi dohodak, budući da se dividende oporezuju na izvoru plaćanja, a to je porezni agent za porez na dohodak (govorimo o ruskim tvrtkama). Ako su dividende primljene od strane tvrtke, tada pojednostavljena organizacija samostalno obračunava porez na dohodak na navedeni iznos i podnosi prijavu poreza na dobit, ti iznosi nisu navedeni u prijavi pojednostavljenog sustava oporezivanja;
  • kombinacija pojednostavljenog sustava oporezivanja i posebnog režima u obliku UTII. Budući da se financijski izvještaji prikazuju u odnosu na cjelokupnu organizaciju, a ne zasebno u odnosu na djelatnosti koje se oporezuju po pojednostavljenom poreznom sustavu, prihod iskazan u financijskim izvještajima premašivat će prihod iskazan u „pojednostavljenoj“ poreznoj prijavi.
Osim navedene usporedbe prihoda u poreznom i računovodstvenom smislu, porezna tijela uspoređuju sljedeće izvještajne pokazatelje:

Gornja jednakost se teoretski može ispuniti. Ali postoji situacija kada se to ne može ispuniti. Razlog leži u strukturi samih potraživanja. Kao što je gore navedeno, organizacija ima pravo odabrati pojedinosti o stavkama bilance, a šifra 1230 može označavati i dug kupaca i kupaca, kao i dug sudionika (osnivača) za doprinose temeljnom kapitalu, predujmove izdani, kratkoročni krediti i druga financijska ulaganja. Nisu svi ovi iznosi kod otplate potraživanja oporezivi dohodak po pojednostavljenom poreznom sustavu.

Najjednostavniji primjer u ovom slučaju su potraživanja na kontu 71 “Obračuni s odgovornim osobama” za koje na datum izvještavanja nije dostavljen avansni izvještaj.

Slična je situacija s kreditima koje izdaje organizacija. Čak i ako se ovaj kredit otplaćuje tijekom poreznog razdoblja, ne ostvaruje oporezivi prihod, a iznos potraživanja će se promijeniti.

Što napisati u obrazloženjima?

Dakle, ako je organizacija nakon podnošenja „pojednostavljene“ porezne prijave i godišnjih računovodstvenih (financijskih) izvješća dobila zahtjev za davanjem objašnjenja o odstupanjima u pokazateljima, tada je uputno da ih dostavi kako bi se izbjegli daljnji koraci od strane poreznih vlasti. Napominjemo još jednom da je rok za dostavu ovih obrazloženja kratak – svega pet radnih dana. Za to vrijeme morate pripremiti obrazloženja i potrebne dokumente te ih također predati poreznoj upravi.

Objašnjenja se sastavljaju u bilo kojem obliku, izdaju se kao službeni dopis, koji se može, na primjer, nasloviti kao "Objašnjenja u vezi s razlozima odstupanja između pokazatelja porezne prijave plaćene prema pojednostavljenom poreznom sustavu i financijskih izvještaja."

Preporučljivo je navesti razloge odstupanja, koji su glavni; nema smisla opisivati ​​sve iznose koji su utjecali na pokazatelje. Ako je potrebno, morate priložiti relevantne dokumente (kopije).

Porezna uprava u sklopu uredske revizije porezne prijave plaćene pri primjeni pojednostavljenog poreznog sustava uspoređuje iznos ostvarenog dohotka za porezno razdoblje i podatke o prihodima i drugim dohotcima u izvještaju o financijskom rezultatu, kao i iznos potraživanja iskazanih u bilanci organizacije. Ove brojke mogu varirati. A ako su razlike značajne, tada porezna uprava ima pravo tražiti objašnjenja od poreznog obveznika, a koncept materijalnosti određuje prema nahođenju porezni inspektor.

Odstupanja između pokazatelja poreznih i godišnjih računovodstvenih izvješća „pojednostavljenih” u pravilu nisu pogreška: povezana su s osobitostima računovodstva prihoda za računovodstvene svrhe (metoda nastanka događaja) i za potrebe poreznog računovodstva (gotovinska metoda) . No to poreznicima nije uvijek jasno iz dostavljenih izvješća, zbog čega je potrebno dati objašnjenja. Ako je potrebno, možete dostaviti kopije popratnih dokumenata. U ovom slučaju važno je pridržavati se roka za davanje objašnjenja - ne više od pet radnih dana od dana primitka zahtjeva.

U Federalnoj poreznoj službi Rusije za Sovjetski okrug

Nižnji Novgorod

od Meridian LLC,

INN/KPP 5262123456/526201001,

tel.: +7 (831) 123‑45‑67

Kontakt osoba: Ch. računovođa A. A. Ivanova

Ref. broj 48 od 06.04.2017

Pojašnjenja o razlozima odstupanja između pokazatelja porezne prijave plaćene po pojednostavljenom poreznom sustavu i financijskih izvještaja za 2016.

Na zahtjev br. 12345678 od 03.04.2017., obavještavamo Vas da porezna prijava plaćena u vezi s primjenom pojednostavljenog sustava oporezivanja ne sadrži greške.

Višak prihoda u financijskim izvještajima na temelju zbroja redaka 2110 (“Prihodi”) i 2340 (“Ostali prihodi”) izvješća o financijskim rezultatima u odnosu na pokazatelj u retku 213 odjeljka. 2.2 porezna prijava u iznosu od 150.000 RUB. vezano za sljedeće.

Meridian LLC vodi računovodstvo na obračunskoj osnovi, uključujući računovodstvo prihoda u skladu s PBU 9/99. Porezno računovodstvo provodi se na gotovinskoj osnovi u skladu sa standardima utvrđenim Pogl. 26.2 Porezni zakon Ruske Federacije.

Na dan 31. prosinca 2016. postojalo je potraživanje za otpremljenu robu (faktura br. 278 od 19. prosinca 2016.), čija je uplata primljena 6. ožujka 2017., u iznosu od 150.000 RUB. (nalog za plaćanje br. 46, KIT doo).

U računovodstvu, od datuma otpreme 19. prosinca 2016., prihod od redovnih aktivnosti je priznat u iznosu od 150.000 RUB. Navedeni iznos nije prikazan u poreznom knjigovodstvu, budući da je uplata primljena 2017. godine. Taj iznos je razlog neusklađenosti računovodstvenih (financijskih) i poreznih izvještajnih pokazatelja.