Obročna ili odgoda plaćanja robe (poslova, usluga) česta je pojava u obračunima između dobavljača i kupca (naručitelja i izvođača). Ali ako je ugovorom predviđeno obračunavanje kamata na rate ili odgodu plaćanja, tada govorimo o pružanju komercijalnog kredita kupcu klauzula 1 čl. 823. st. 4. čl. 488 Građanski zakonik Ruske Federacije. Pogledajmo koje se značajke pojavljuju u njegovom računovodstvenom i poreznom računovodstvu ako obje ugovorne strane primjenjuju isti režim oporezivanja.
Što je komercijalni zajam
Sam po sebi, uvjet plaćanja robe neko vrijeme nakon što je kupac primi nije komercijalni zajam. Davanje zajma mora biti izričito predviđeno ugovorom. članak 14. Odluke plenuma Vrhovnog suda i Vrhovnog arbitražnog suda od 08.10.98 br. 13/14; PO FAS-a od 17. siječnja 2011. godine broj A49-3817/2010, od 27. srpnja 2010. godine broj A12-24970/2009; FAS NWO od 01.09.2011 br. A56-63305/2010, od 09.11.2010 br. A56-4656/2009; FAS MO od 23. svibnja 2011. br. KG-A40/3752-11. Tada će dobavljač moći zahtijevati od kupca ne samo plaćanje robe, već i plaćanje kamata. U tom slučaju ugovor mora navesti Rješenje Savezne antimonopolske službe od 19. studenog 2009. br. A12-4139/2009:
- iznos na koji će se obračunavati kamate;
- kamatna stopa;
- razdoblje obračuna kamata.
I nemojte brkati komercijalni zajam s obračunom kamata za zakašnjelo plaćanje prema čl. 395 Građanskog zakonika Ruske Federacije (odgovornost za neispunjenje novčane obveze) Umjetnost. 395 Građanski zakonik Ruske Federacije.
Kamate na komercijalni kredit - hoće li biti PDV-a?
Prilikom otpreme robe prodavatelj obračunava PDV i izdaje račun na vrijednost robe navedenu u ugovoru. No, treba li u poreznu osnovicu uračunati iznos kamata na komercijalni kredit? I je li potrebno izdavati poseban račun za kamate? Postoje dva pristupa ovom problemu.
PRISTUP 1. Iznos kamate ulazi u poreznu osnovicu PDV-a. I Ministarstvo financija i Federalna porezna služba su za ovu opciju. Njihov glavni argument je da su kamate na komercijalni zajam povezane s plaćanjem robe u subp. 2 str. 162 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 29. studenoga 2010. godine broj: 03-07-11/457; Savezna porezna služba od 12. svibnja 2010. br. ŠS-37-3/1426@. Nakon što se sud složio s ovim Rješenje Savezne antimonopolske službe br. F03-8066/2009 od 27. siječnja 2010..
Ako ste suglasni s regulatornim tijelima, imajte na umu da se PDV obračunat na iznos kamate ne može predočiti kupcu subp. "a" klauzula 7 odjeljak. II Dodatak br. 3 Uredbi Vlade RH br. 1137 od 26.12.2011. Rješenje FAS VSO od 05.08.2008 br. A33-3593/08-F02-3654/08. Odnosno, kada prima kamate od kupca, prodavatelj mora na njihov iznos utvrditi porez po obračunskoj stopi 18/118 ili 10/110 subp. 2 str. 162. st. 4. čl. 164 Porezni zakon Ruske Federacije, sastaviti za sebe račun u jednom primjerku, evidentirati ga u dnevniku računa (u dijelu 1, bez navođenja datuma izdavanja u stupcu 2), evidentirati ga u prodajnoj knjizi subp. "a" klauzula 7 odjeljak. II Prilog broj 3; odjeljak klauzule 18 II Prilog br. 5 Uredbi Vlade br. 1137 od 26.12.2011. i plati porez u proračun.
PRISTUP 2. Na kamatu na kredit ne obračunava se PDV. Kamate na komercijalni kredit su naknada za korištenje kredita. Kupac ne duguje prodavatelju novac za robu, već za kasnije plaćanje. Kredit je transakcija bez PDV-a. To znači da porez ne bi trebao biti postotan. subp. 15. stavak 3. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije. Većina sudova se s tim slaže Rješenje Savezne antimonopolske službe sjeverozapadnog teritorija od 27. siječnja 2012. br. A26-4056/2011; FAS VSO od 05. 08. 2008. godine broj: A33-3593/08-F02-3654/08; 3 AAS od 20. studenog 2008. godine broj: A33-6473/2008-03AP-3211/2008; PO FAS-a od 15. studenog 2011. br. A12-1917/2011..
Ali ako se ne želite svađati s poreznim vlastima, onda je, naravno, sigurnije obračunati PDV na iznos kamata. A budući da se ovaj PDV ne tereti kupca, može se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit u ostalim rashodima x subp. 1. stavak 1. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.
A kupac nema pravo na odbitak PDV-a na kamate, jer mu se ne izdaje račun za kamate Dopis Ministarstva financija od 29. prosinca 2011. br. 03-07-11/356.
Kako se kamate tretiraju u porezne svrhe
Na dan prodaje robe prodavač uključuje u prihode od prihoda od prodaje u iznosu troška robe prema ugovoru klauzula 3 čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije. A kamate su uključene u ostale ili neposlovne prihode zadnjeg dana svakog mjeseca u kojem su obračunate. U mjesecu otplate kredita – na dan otplate klauzula 3 čl. 43. st. 6. čl. 250. st. 6. čl. 271. st. 4. čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije.
Kupac priznaje kamate među ostalim ili neposlovnim rashodima na iste datume kada prodavatelj priznaje prihod, ali unutar standarda, kao i sve druge kamate na kredite i posudbe subp. 2 str. 265., čl. 269. st. 8. čl. 272. st. 4. čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije. A ako se iznos plaćenih kamata pokaže većim od iznosa kamata uključenih u rashode poreza na dobit, razlika se ne uzima u obzir za porezne svrhe klauzula 8 čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije.
Kako se transakcije povezane s kreditom odražavaju u računovodstvu
U prodavač na dan otpreme, knjiženje na teret računa 62 „Obračuni s kupcima i kupcima” i odobrenje računa 90 „Prodaja” (podračun 90-1 „Prihod”) odražava prihod u iznosu ugovorene vrijednosti roba. Kamate obračunate zadnjeg dana svakog sljedećeg mjeseca (počevši od mjeseca u kojem je zajam odobren) mogu povećati prihod (slično se unosi). Ili ih možete obračunati kao ostale prihode, što je praktičnije, jer će se ovim pristupom računovodstvo približiti poreznom računovodstvu: dugovni konto 62 - potražni konto 91 “Ostali prihodi i rashodi” (podračun 91-1) subp. "b" klauzula 12, st. 4, 7 PBU 9/99. Bilo koja od predloženih opcija mora biti navedena u računovodstvenim politikama organizacije i klauzula 7 PBU 1/2008.
UPOZORAVAMO VODITELJA
Kod plaćanja robe na rate ili na odgođeno plaćanje Bolje je uopće bez kamata, jednostavno povećavajući troškove robe. To će pojednostaviti računovodstvo: kupca će spasiti od racioniranja kamata, a također će njegovo računovodstvo približiti poreznom računovodstvu, a prodavatelju će omogućiti da izbjegne probleme s obračunom PDV-a na kamate.
Ukoliko se odlučite za obračun PDV-a na kamate, tada istovremeno s obračunom kamata vršite knjiženje iznosa poreza: zaduženje konta 90, podkonto 90-3 „Porez na dodanu vrijednost“ (ili konto 91, podkonto 91-2), – kreditni račun 76 „ Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima", podračun, na primjer, „Odgođeni porez". Uostalom, dok kamata na kredit ne sjedne na vaš račun, niste dužni na nju plaćati PDV. U bilanci će odgođeni porez biti uključen u ostale obveze. Kada Vam kamata bude doznačena, potrebno je izvršiti knjiženje na teret računa 76 i na račun 68 „Obračuni poreza i naknada“.
U kupac Prilikom primitka robe u obzir se uzima samo njezina vrijednost prema ugovoru. A kamate će se obračunavati u računovodstvu kako se obračunavaju zadnjeg dana svakog mjeseca i na dan otplate kredita kao dio ostalih rashoda (dug računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2, - kredit računa 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima” (ili računi 76) str. 6, 7 PBU 15/2008; str. 11, 14.1 PBU 10/99).
Ne postoji standardizacija troškova u računovodstvu. A ako se pokaže da u poreznom knjigovodstvu možete uzeti u obzir manje troškove kamata nego u računovodstvu, tada će se pojaviti trajna razlika i trajna porezna obveza (PNO). str. 4, 7 PBU 18/02. U računovodstvu se očituje knjiženjem na teret računa 99 „Dobici i gubici” iu korist računa 68 „Obračuni poreza i naknada”.
Ako znate da će vam iz nekog razloga biti teško platiti robu na vrijeme, onda je bolje da se odmah dogovorite s drugom ugovornom stranom da naplaćuje razumnu kamatu od određenog dana nakon isporuke.
Društvo planira kupcu prodati rabljenu dugotrajnu imovinu. Ali Kupac traži obročnu otplatu Dakle, prilikom sklapanja ugovora je predviđeno: 1. To vlasništvo se prenosi nakon pune uplate OS-a,2. Plaćanje se vrši u jednakim obrocima kroz 9 mjeseci.3. Do potpunog plaćanja dugotrajna imovina je založena Društvu. S tim u vezi postavljaju se sljedeća pitanja: 1. U kojoj se točki treba odraziti prodaja da bi se izračunao porez na dohodak?2. Tko će biti obveznik poreza na nekretnine prije prijenosa vlasništva prema ugovoru?3. Je li moguće ovaj ugovor prekvalificirati u ugovor o trgovačkom kreditu i dodatno obračunati prihod u obliku kamata po tržišnoj stopi?
Trenutak kada se prihodi od prodaje amortizirajuće imovine uključuju u poreznu osnovicu poreza na dohodak ovisi o metodi utvrđivanja prihoda i rashoda koju organizacija koristi (2. stavak članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Metoda obračuna
Elena Popova,
Dokumentiranje
Prodaju dugotrajne imovine ispunite standardnim dokumentima ili koristite vlastite izrađene obrasce. U potonjem slučaju, glavna stvar je da obrasci sadrže sve potrebne pojedinosti. Koji god obrazac koristite - standardni ili samostalno razvijeni, upravitelj ga mora odobriti.
Postoje različiti standardni obrasci akata prijenosa i preuzimanja za prodaju dugotrajne imovine:
- za jedan objekt, osim za zgrade i građevine, - obrazac br. OS-1;
- za nekoliko homogenih objekata, osim za zgrade i građevine, - obrazac br. OS-1b;
- za zgradu ili građevinu - obrazac broj OS-1a.
Kao opće pravilo, isprave se moraju sastaviti na datum kada vlasništvo nad nekretninom prijeđe s prodavatelja na kupca.* To je obično dan otpreme, osim ako nije drugačije navedeno u ugovoru o isporuci. Iznimka je predviđena samo za zgrade ili građevine. Potvrda o prijemu za takve objekte sastavlja se na dan prijenosa predmeta. Nije bitno jesu li prava vlasništva na objektu upisana ili ne.
Izrađuju akte na temelju tehničke dokumentacije za dugotrajna sredstva, kao i knjigovodstvenih podataka. Na primjer, promet na računu 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" omogućit će vam da ispunite podatke o iznosu obračunate amortizacije.
Sastaviti akte u dva primjerka od kojih se jedan daje kupcu. U tom slučaju nemojte popuniti odjeljak "Podaci o dugotrajnoj imovini na dan prihvaćanja za računovodstvo." Kupac to mora učiniti u svom primjerku isprave. Oba primjerka akta moraju biti potpisana i odobrena od dobavljača i kupca.
U aktima naznačiti:
– broj i datum sastavljanja;
– puni naziv osnovnog sredstva prema tehničkoj dokumentaciji;
– naziv proizvođača;
– mjesto prijenosa osnovnog sredstva;
– tvorničke i dodijeljene inventarne brojeve dugotrajnog sredstva;
– broj amortizacijske skupine, vijek trajanja dugotrajne imovine i stvarni vijek trajanja;
– iznos amortizacije obračunate prije prodaje osnovnog sredstva, njegov ostatak vrijednosti;
– podatke o sadržaju plemenitih metala i kamenja;
– druga svojstva osnovnog sredstva.
Usporedo s izradom ovih akata u popisnu karticu ili u knjigu unositi podatke o otuđenju dugotrajne imovine (namijenjeno malim poduzećima). Ove isprave mogu se sastaviti prema obrascima br. OS-6, OS-6a ili OS-6b. Unesite podatke na temelju potvrde o prihvaćanju.
U aktima je potrebno pozivanje na zaključak povjerenstva. Takvo povjerenstvo treba stvoriti u organizaciji za kontrolu raspolaganja dugotrajnom imovinom. Članovi komisije mogu biti šef računovodstva, materijalno odgovorne osobe i drugi zaposlenici. Sastav mora odobriti čelnik organizacije izdavanjem naloga.
Sergej Razgulin,
Stvarni državni vijećnik Ruske Federacije 3. klase
Isključenje predmeta iz porezne osnovice
Isključite imovinu iz izračuna porezne osnovice počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je otpisana s računovodstvenih računa (članak 376. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije)*. Istodobno, interna kretanja dugotrajne imovine između odjela organizacije ne priznaju se kao otuđenje (članak 82 odobrenih Metodoloških uputa).
Odredite datum raspolaganja predmetima na temelju akata o prihvaćanju i prijenosu (otpisu) dugotrajne imovine koje je odobrio voditelj organizacije * (klauzule , , , i Metodološke upute odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n). Obrasci primarnih dokumenata za računovodstvo sredstava dugotrajne imovine (OS-1, OS-1a, OS-1b itd.) Odobreni su Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja , 2003. br. 7.
Elena Popova,
Državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije, 1. rang
Postupak utvrđivanja prihoda kod prodaje robe na odgodu (na rate) ovisi o tome jesu li kamate obračunate prema ugovoru ili ne.
Kupoprodajni ugovor može predvidjeti plaćanje robe na odgodu ili obročno plaćanje ( , )*. Takav uvjet će značiti davanje komercijalnog zajma (). Ugovorom se može odrediti da kupac mora platiti kamatu za pružanje odgode ili rate (članak 14. Odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije). Federacija br. 13, Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 14 od 8. listopada 1998.).
Dakle, postoje tri moguće opcije za odgodu plaćanja kupcu:*
– nema obračunavanja kamata;
– početni trošak robe povećava se za iznos kamata, odnosno postupak određivanja cijene robe ovisi o uvjetima namirenja prema ugovoru (1. stavak članka 424. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Primjerice, ako je kupcu dana odgoda plaćanja (obroka), cijena proizvoda se povećava za 10 posto;
– s kamatama koje se obračunavaju na stanje duga kupca.
Ako ugovorom nije predviđeno plaćanje kamata, tada će se u računovodstvu prihodi od prodaje robe utvrđivati na opći način. Također odredite prihod ako se, prema uvjetima ugovora, početni trošak robe povećava za iznos kamata u skladu s rasporedom plaćanja. Priznajte prihod u punom iznosu potraživanja, uzimajući u obzir kamate predviđene ugovorom (klauzula 6.2 PBU 9/99). U tom će slučaju biti ispunjeni svi uvjeti za priznavanje prihoda u računovodstvu utvrđeni stavkom 12. PBU 9/99.
Ako je ugovorom navedeno samo pravo organizacije na primanje kamata za pružanje komercijalnog zajma uz uvjet da se točan iznos kamata utvrđuje mjesečno na temelju neplaćenog iznosa, tada će se kamate priznati kao prihod na kraju svakog mjeseca . To se objašnjava činjenicom da organizacija ima pravo primiti određeni iznos kamata tek nakon kraja mjeseca (klauzula 12 PBU 9/99).
Elena Popova,
Državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije, 1. rang
Dana 09. rujna 2016. LLC je kupio nestambene prostore od općine prema kupoprodajnom ugovoru za 795.880,00 RUB. uz obročnu otplatu na 5 godina. Rok za prvu uplatu je 10.10.2016. Za 2016. plaćeno je 39 794,01 rublja. LLC je na pojednostavljenom poreznom sustavu "dohodak minus troškovi". Kako pravilno prikazati stečene nestambene prostore (knjiženja) u računovodstvu? Kako u poreznom računovodstvu ispravno prikazati troškove kupnje nestambenih prostora kupljenih na rate?
Odgovor
Ako su nestambeni prostori glavna imovina, odrazite troškove na sljedeći način:
U računovodstvu odrazite troškove povezane s nabavom dugotrajne imovine na računu 08. To jest, napravite sljedeće unose:
DEBITNA 08 podkonto “Nabava dugotrajne imovine” KREDIT 60 (76)
Odražen je trošak kupljene nekretnine;
DEBITNA 08 podkonto “Nabava dugotrajne imovine” KREDIT 23 (26, 70, 76...)
Prikazani su troškovi kupnje objekta i dovođenja u stanje prikladno za uporabu.
Prihvaćanje objekata za računovodstvo treba se odraziti na računu 01 „Dugotrajna imovina“ ili 03 „Unosna ulaganja u materijalnu imovinu“. Ako se dugotrajna imovina stavlja u rad istodobno s registracijom, tada se upisuje:
DEBITNA 01 (03) KREDITNA 08 podkonto “Nabava dugotrajne imovine”
Kupljeno osnovno sredstvo je primljeno u knjigovodstvo i stavljeno u pogon;
Ako se nekretnina stavlja u funkciju nakon što je evidentirana, tada se na kontu 01 (03) otvaraju podkonta: „Dugotrajna imovina na skladištu (na zalihi)“ i „Dugotrajna imovina u funkciji“. Odrazite prihvaćanje objekta za računovodstvo knjiženjem:
DEBITNA 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina na skladištu (na zalihama)” KREDITNA 08 podkonto “Nabava dugotrajne imovine”
Kupljeno osnovno sredstvo je primljeno u računovodstvo;
Prilikom puštanja objekta u rad evidentirati:
DEBITNA 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina u radu” KREDITNA 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina na skladištu (na zalihama)”
Kupljeno osnovno sredstvo stavljeno je u funkciju.
Ako ste kupili objekt koji zahtijeva državnu registraciju, tada ga obračunajte na zasebnom podračunu na računu 01. Ovaj zaključak proizlazi iz Uputa za kontni plan i stavka 53. Upute br. 91n. Potrebu za takvim podračunom također su spomenuli stručnjaci ruskog Ministarstva financija u svom dopisu od 08.06.2012 br. 03-05-05-01/31.
Konkretno, za organiziranje analitike otvorite podračune: „Dugotrajna imovina, čije vlasništvo nije registrirano“ i „Dugotrajna imovina, čije je vlasništvo registrirano“. I napravite ožičenje:
DEBITNA 01 podkonto “Dugotrajna imovina nad kojom nije upisano vlasništvo” KREDITNA 08
Prikazan je početni trošak objekta dugotrajne imovine, čije vlasništvo nije registrirano;
Nakon upisa vlasništva nad nekretninom vrši se interna knjižba na konto 01:
DEBITNI 01 podkonto “Dugotrajna imovina, čije je vlasništvo upisano” KREDIT 01 podkonto “Dugotrajna imovina, čije vlasništvo nije upisano”
Ogleda se uknjižba vlasništva nad objektom.
Ako je organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav s objektom "dohodak umanjen za iznos troškova" stekla dugotrajnu imovinu - nekretninu, a plaćanje nekretnine vrši se u obrocima i dokumenti za državnu registraciju vlasničkih prava dostavljeni su matično tijelo, tada se izdaci za kupnju nekretnine na rate priznaju nakon puštanja navedenog objekta u rad uz prisutnost potvrde o predaji dokumenata za uknjižbu prava vlasništva. Ovi se troškovi iskazuju na zadnji dan izvještajnog ili poreznog razdoblja u jednakim udjelima za izvještajna razdoblja u iznosu stvarno plaćenih iznosa.
Obrazloženje: Troškovi nabave dugotrajne imovine tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog poreznog sustava priznaju se od trenutka puštanja u rad ove dugotrajne imovine na temelju članka 3. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije.
Ako vlasništvo nad osnovnim sredstvom podliježe državnoj registraciji, tada se troškovi uključuju u troškove od trenutka dokumentarne potvrde činjenice podnošenja dokumenata za upis prava teritorijalnom tijelu Savezne službe za državnu registraciju, katastar i Kartografija u skladu sa stavkom. 12. stavak 3. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije. Takav dokument je potvrda koju izdaje teritorijalno tijelo Savezne službe za državnu registraciju, katastar i kartografiju na temelju članka 6. 16 Saveznog zakona od 21. srpnja 1997. N 122-FZ "O državnoj registraciji prava na nekretnine i transakcija s njima."
Tijekom poreznog razdoblja ti se rashodi priznaju za izvještajna razdoblja u jednakim udjelima sukladno st. 8. stavak 3. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije.
Sukladno stavku 2. čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi pri primjeni pojednostavljenog poreznog sustava uzimaju se u obzir nakon njihovog stvarnog plaćanja. Za nabavljenu dugotrajnu imovinu, rashodi se odražavaju na zadnji dan izvještajnog ili poreznog razdoblja u iznosu sredstava plaćenih u skladu sa stavcima. 4 str. 346.17 Porezni zakon Ruske Federacije. Slično mišljenje sadržano je u pismima Ministarstva financija Rusije od 17. svibnja 2011. N 03-11-06/2/78, od 13. prosinca 2010. N 03-11-11/287.
Na primjer, ako ste izvršili prvo plaćanje za nekretninu u prvom tromjesečju (na primjer, u siječnju), uključite ga u troškove prema pojednostavljenom poreznom sustavu svako tromjesečje: 31. ožujka, 30. lipnja, 30. rujna i 31. prosinca. Kada je iznos dan u drugom kvartalu, rasporedite ga na tri kvartala (lipanj, rujan, prosinac). Sukladno tome, ako je plaćanje izvršeno u četvrtom tromjesečju, tada se cijeli iznos treba pripisati rashodima na dan 31. prosinca.
Ako do kraja godine ne otplatite dug na projektu (to je moguće kada se obročna otplata daje na više godina), tada neplaćene dijelove prenesite u sljedeću godinu. I nastavite ih razmatrati istim redoslijedom. Odnosno, nakon uplate, distribuirati kvartalno do kraja godine.
Troškove za nabavu stalnih sredstava evidentirati u II odjeljak Knjigovodstvene knjige - posebno za svaki predmet. Štoviše, izvršite unose za posljednji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja u iznosu stvarno plaćenih iznosa (podtočka 4, točka 2, članak 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prenesite konačne podatke iz odjeljka II u odjeljak I knjige knjigovodstva. Naime, u stupcu 5 “Rashodi koji se uzimaju u obzir pri izračunu porezne osnovice.”
Podsjetimo se da se u poreznom računovodstvu dugotrajna imovina priznaje kao imovina koja se može uključiti u amortizaciju prema pravilima Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, namijenjenog obveznicima poreza na dohodak (točka 4. članka 346.16 Poreznog zakona Kodeks Ruske Federacije). Koncept imovine koja se amortizira sadržan je u stavku 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije. Kaže da je objekt koji se amortizira objekt koji je u vlasništvu tvrtke, koristi se za stvaranje prihoda, traje više od 12 mjeseci, a njegov trošak prelazi 100.000 rubalja
Čitajući članak, imajte na umu da. Pročitajte više u časopisu
Kupnja dugotrajne imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavupodrazumijeva ne samo potrebu za njegovim obračunom i daljnjim nadzorom poštivanja ograničenja vrijednosti dugotrajne imovine (FPE), već i priznavanje rashoda ako se primjenjuje predmet oporezivanja „dohodak minus rashod“. Razmotrimo najvažnije nijanse računovodstva za kupnju dugotrajne imovine i postupak priznavanja troškova njihove nabave.
Rad s OS-om prema pojednostavljenom poreznom sustavu: glavne točke
- stjecanje;
- proizvodnja;
- konstrukcija.
Određivanje početne cijene OS
Otpis dugotrajne imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavu trebao bi se provesti na temelju izvornog troška. Početni trošak dugotrajne imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavu određuje se u skladu s računovodstvenim pravilima (potklauzula 3, klauzula 3, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Da bi se odredio početni trošak nabavljene dugotrajne imovine, potrebno je zbrojiti stvarne troškove nabave, izgradnje i proizvodnje dugotrajne imovine:
- trošak dugotrajne imovine u skladu s ugovorom o nabavi (uključujući PDV);
- mogući troškovi savjetovanja, posredničkih usluga (ako su bili izravno povezani s kupnjom OS-a);
- nepovratni porezi;
BILJEŠKA! Prema pods. 3 str. 2 čl. 170 Poreznog zakonika Ruske Federacije, poduzeća koja posluju na pojednostavljenom poreznom sustavu i koja općenito nisu povezana s obveznicima PDV-a moraju uzeti u obzir iznose PDV-a (na primjer, koje dostavljaju dobavljači ili plaćaju pri uvozu na teritorij Ruske Federacije). ) u trošku dugotrajne imovine. To je zbog činjenice da nepovratni porezi (u ovom slučaju to je PDV za "pojednostavljeno"), u skladu s PBU 6/01, moraju biti uključeni u početni trošak dugotrajne imovine. PDV se ne može priznati kao posebna vrsta rashoda.
- državna pristojba plaćena u vezi s nabavom dugotrajne imovine;
- carine i pristojbe;
- troškove dostave i dovođenja u stanje pogodno za uporabu;
- kamate na kredit (zajam) uzet za nabavu dugotrajne imovine koja se priznaje kao investicijska imovina;
- ostali troškovi izravno povezani s nabavom, izgradnjom i proizvodnjom dugotrajne imovine.
OS zahtjevi
Prihvaćanje dugotrajne imovine za računovodstvo moguće je samo ako ispunjava zahtjeve navedene u klauzuli 4 PBU 6/01. Dakle, neprihvatljivo je koristiti kao OS:
- roba i imovina koja je predmet naknadne preprodaje;
- roba i imovina koju će individualni poduzetnici ili zaposlenici privrednog društva koristiti za osobne potrebe;
- robu i imovinu za koje se očekuje da će se koristiti manje od godinu dana.
Najvažniji kriterij za uzimanje u obzir proizvoda ili nekretnine kao dugotrajnog sredstva je njegov trošak. Njegova minimalna vrijednost i dalje je 40.000 rubalja. Ako je cijena objekta manja, tada se može koristiti kao inventar.
Dokumenti potrebni za prihvaćanje OS-a
Obrasci dokumenata koji se koriste za prihvaćanje dugotrajne imovine za računovodstvo mogu se samostalno razviti i odobriti u računovodstvenoj politici organizacije ili koristiti jedinstvene obrasce odobrene Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 21. siječnja 2003. br. 7 .
Ako je računovodstvenom politikom propisano korištenje jedinstvenih obrazaca, tada:
- za prihvaćanje zgrade kao OS koristi se obrazac OS-1a;
- ako se prihvaća grupa OS objekata, tada je potrebno koristiti obrazac OS-1b;
- Za ostale vrste OS-a namijenjen je obrazac OS-1.
Prihvaćanje troškova
Da bi se troškovi nabavljene dugotrajne imovine mogli uzeti u obzir kao rashod, moraju biti ispunjeni niz uvjeta, a to su: dugotrajna imovina mora biti:
- pustiti u rad (podklauzula 1, klauzula 3, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- koristi se u poslovnim aktivnostima (podklauzula 4, klauzula 2, članak 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- plaćeni (podklauzula 4, klauzula 2, članak 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Osim toga, kako bi se troškovi dugotrajne imovine priznali kao rashodi za potrebe izračuna pojednostavljenog poreznog sustava, oni moraju biti opravdani i dokumentirani (stavka 2. članka 346.16, stavak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije Poreznog zakona Ruske Federacije). A kako biste priznali kao rashod troškove dugotrajne imovine stečene od 01.01.1999. i zahtijevaju državnu registraciju, također vam je potreban dokumentarni dokaz o činjenici podnošenja dokumenata za registraciju prava na predmetu (stavak 3. članka 346.16. Porezni zakon Ruske Federacije).
Otpis rashoda neće biti moguć ako transakcija nabave dugotrajnog sredstva ne ispunjava navedene uvjete.
Računovodstvo troškova za nabavu dugotrajne imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavu treba se provoditi ravnomjerno tijekom razdoblja preostalog do kraja poreznog razdoblja i evidentirati od posljednjeg dana poreznog razdoblja (3. stavak članka 346.16. Poreznog zakona Kodeks Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. ožujka 2012. br. 03-11-11 /103).
Primjer
Ako je tvrtka koja koristi pojednostavljeni porezni sustav u travnju 2018. kupila automobil vrijedan 300 000 rubalja kao dugotrajnu imovinu, tada bi se ti troškovi trebali podijeliti na 3 jednaka dijela (prema broju preostalih kvartala) i dosljedno odražavati u izvještajnim dokumentima u odnosu do šest mjeseci (od 30. lipnja), 9 mjeseci (od 30. rujna) i porezne godine (od 31. prosinca) - u svakom slučaju, 100.000 rubalja.
Individualni poduzetnik na pojednostavljenom poreznom sustavu: je li potrebno voditi evidenciju troškova poslovanja?
Je li postupak otpisa troškova za kupnju operativnih sustava obvezan u okviru pojednostavljenog poreznog sustava za pojedinačne poduzetnike?
Kao što znate, pojam "dugotrajna imovina" odnosi se na kategoriju računovodstva koju pojedinačni poduzetnici prema pojednostavljenom poreznom sustavu (i općenito) nisu dužni voditi. Ali ako poduzetnik radi prema shemi "prihodi minus troškovi", tada u slučaju stjecanja imovine za iznos veći od 40 000 rubalja. i njegova korištenja u svrhu stjecanja dobiti, ima pravo na preboj pripadajućih izdataka u umanjenje porezne osnovice.
Za više informacija o troškovima koji su prihvaćeni za smanjenje porezne osnovice u okviru pojednostavljenog poreznog sustava, pogledajte materijal .
Što se tiče rada pojedinačnih poduzetnika prema pojednostavljenom poreznom sustavu prema shemi "dohodak", s jedne strane, poduzetnici u ovom slučaju nisu dužni otpisivati troškove dugotrajne imovine, s druge strane, potrebno je zadržati njihove evidencije zbog činjenice da dugotrajna imovina može biti pojednostavljeni kriterij za prestanak aktivnosti - ako njihova preostala vrijednost prelazi 150.000.000 RUB. (dopis Ministarstva financija Rusije od 28. rujna 2017. br. 03-11-06/2/62973).
Osnovna sredstva u KUDIR-u
Pojedinačni poduzetnici ne vode računovodstvene evidencije, ali su dužni evidentirati prihode i rashode u odgovarajućoj računovodstvenoj knjizi (KUDIR) u obliku odobrenom nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 22. listopada 2012. br. 135n. Organizacije također provode KUDIR. Također odražava priznavanje troškova nabavljene dugotrajne imovine.
Predmetni troškovi moraju biti evidentirani u odjeljku II knjigovodstvene knjige. Ako je tijekom izvještajnog razdoblja nabavljeno više dugotrajne imovine, tada se svaka od njih mora navesti u zasebnom retku odjeljka II.
Činjenica je da se dugotrajna imovina može razlikovati u pogledu korisnog vijeka, zbog čega postupak otpisa troškova za njih može biti drugačiji (tu ćemo značajku razmotriti kasnije u članku).
Važan aspekt rada s troškovima dugotrajne imovine u knjigovodstvenoj knjizi: ukupni iznos, koji odražava troškove kupnje uzeti u obzir pri izračunu porezne osnovice jedne ili više dugotrajne imovine, a naveden je u zadnjem retku odjeljka II u stupcu 12., upisuje se iu rubriku 5. koja se nalazi u I. odjeljku poslovne knjige.
Potrebno je, kao što smo gore napomenuli, odražavati troškove povezane sa stjecanjem dugotrajne imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavu u jednakim udjelima: odgovarajući iznosi trebaju biti zabilježeni u stupcu 11 odjeljka II računovodstvene knjige.
Priznavanje u rashod dugotrajne imovine stečene prije početka rada po pojednostavljenom poreznom sustavu
Događa se da tvrtka stekne OS objekt prije nego što počne raditi pod pojednostavljenim poreznim sustavom. Prema pravilima sadržanim u podst. 3 str. 3 čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, preostala vrijednost dugotrajne imovine stečene prije početka rada u načinu pojednostavljenog poreznog sustava uzima se u obzir u troškovima u skladu sa sljedećim pravilima:
- Ako je vijek trajanja operativnog sustava manji od 3 godine, tada ga treba uključiti u strukturu troškova tijekom prve kalendarske godine u kojoj je tvrtka počela primjenjivati pojednostavljeni porezni sustav.
- Ako je vijek trajanja imovine duži od 3 godine, ali manji od 15, tada tijekom prve porezne godine u kojoj tvrtka posluje prema pojednostavljenom poreznom sustavu, troškovi uključuju 50% troška, tijekom druge godine - 30% , au trećoj godini - 20%.
- Ako vijek trajanja imovine prelazi 15 godina, tada se u svakoj poreznoj godini, počevši od prve, 10% njezine nabavne vrijednosti uključuje u rashode.
- U svakoj poreznoj godini rashodi se priznaju u pojedinačnim izvještajnim razdobljima u jednakim udjelima.
Za potrebe priznavanja kao rashoda u pojednostavljenom poreznom sustavu, ostatak vrijednosti dugotrajne imovine plaćene prije prelaska na pojednostavljeni porezni sustav utvrđuje se kao razlika između nabavne cijene (izgradnja, proizvodnja, stvaranje od strane same organizacije) i iznos obračunate amortizacije prema pravilima Pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije (točke 2.1 i 4 članka 346.25 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Pročitajte više o amortizaciji dugotrajne imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavu u članku .
Kupnja OS-a na rate
Moguća je opcija u kojoj organizacija porezni obveznik kupuje operativni sustav na rate. Ova okolnost nije prepreka mogućem otpisu dugotrajne imovine na teret rashoda. Najvažnije je otpisati troškove njegove nabave u izvještajnim (poreznim) razdobljima u iznosu stvarno plaćenih iznosa (podtočka 4. stavak 2. članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 17. svibnja 2011. br. 03-11-06/2/78, od 13. prosinca 2010. br. 03-11-11/287).
Knjiženja za kapitalizaciju OS-a na pojednostavljenom poreznom sustavu
Razmotrimo kroz koje transakcije OS treba prihvatiti za računovodstvo u računovodstvu.
Ovaj postupak uključuje korištenje sintetičkih računovodstvenih računa. Glavno ožičenje koje je potrebno koristiti:
- Dt 08 – Kt 60, 70,69,10 i drugi.
Putem ovih knjiženja prikupljaju se troškovi kupnje (izgradnje ili proizvodnje) nekretnine koja će biti uključena u operativni sustav.
- Dt 01 – Kt 08.
Ovo knjiženje omogućuje vam izravno dodavanje nekretnine dugotrajnoj imovini.
Za više informacija o ožičenju koje se koristi pri radu na pojednostavljenom sustavu, pročitajte članak .
Rezultati
“Jednostavniji” uzimaju u obzir dugotrajnu imovinu prema računovodstvenim pravilima, dok njihov početni trošak uključuje nepovratne poreze (PDV). Za praćenje usklađenosti s ograničenjima korištenja pojednostavljenog poreznog sustava, svi "pojednostavljeni" pojedinci (čak i pojedinačni poduzetnici koji koriste predmet oporezivanja "dohodak") moraju voditi evidenciju dugotrajne imovine. Troškovi nabave dugotrajne imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavu mogu se uzeti u obzir kao rashodi samo kada se primjenjuje predmet oporezivanja „dohodak umanjen za rashode“. Postupak priznavanja izdataka za nabavu dugotrajne imovine ovisi o ispunjavanju niza uvjeta koji se razmatraju u ovom članku, kao io tome kada su dugotrajna imovina stečena - tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog poreznog sustava ili drugog poreznog režima.
Kako odraziti u računovodstvu organizacije prodaju zemljišne parcele koja je evidentirana kao dio dugotrajne imovine (dugotrajna imovina) pod uvjetima plaćanja u obrocima, ako se ne zaračunavaju kamate za dani obročni plan?
Trošak zemljišta prema ugovoru o prodaji nekretnine iznosi 800.000 RUB. Plaćanje se vrši u ratama od 200.000 rubalja. u roku od četiri mjeseca počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca državne registracije prijenosa vlasništva na kupca. Početna cijena zemljišne parcele (kupljene od komercijalne organizacije) u računovodstvu je 500.000 rubalja. a jednak je iznosu troškova za njegovo stjecanje u poreznom knjigovodstvu. Prijenos vlasništva parcele upisuje se u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijenosa zemljišne čestice na kupca. Do trenutka prijenosa na kupca, troškovi preuzimanja stranice su u potpunosti plaćeni. Privremene financijske izvještaje priprema organizacija zadnjeg dana svakog kalendarskog mjeseca.Građanski odnosi
Ugovorom o kupoprodaji nekretnine (ugovor o prodaji nekretnine) prodavatelj se obvezuje prenijeti vlasništvo nekretnine, u ovom slučaju zemljišne čestice, u vlasništvo kupca (točka 1. Članak 549. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Prijenos nekretnine od strane prodavatelja i njezin prihvat od strane kupca obavlja se prema ugovoru o prijenosu ili drugom dokumentu o prijenosu koji potpisuju stranke. Ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno, obveza prodavatelja da prenese nekretninu na kupca smatra se ispunjenom nakon što je ta nekretnina isporučena kupcu i potpisom odgovarajuće isprave o prijenosu od strane stranaka (1. stavak članka 556. Građanskog zakona Kodeks Ruske Federacije). Prijenos vlasništva nad nekretninom na kupca prema ugovoru o kupoprodaji nekretnine podliježe državnoj registraciji. Pravo vlasništva nad nekretninom nastaje od trenutka državne registracije (članak 223. stavak 2., članak 551. stavak 1. Građanskog zakonika Ruske Federacije, članak 4. stavak 1. Saveznog zakona od 21. srpnja, 1997 N 122-FZ "O državnoj registraciji prava na nekretnine i transakcije s njima (u daljnjem tekstu: Savezni zakon N 122-FZ)). Budući da u ovom slučaju kupac, u skladu s kupoprodajnim ugovorom, plaća trošak zemljišne parcele u ratama, do kraja poravnanja s kupcem, ova parcela je založena od strane prodavatelja (osim ako nije drugačije utvrđeno kupoprodajnim ugovorom). od 16. srpnja 1998. N 102-FZ „O hipoteci (zalogu nekretnina)” s državnom registracijom imovinskih prava osobe čija su prava opterećena hipotekom, osim ako nije drugačije određeno saveznim zakonom (čl. 29 Saveznog zakona N 122-FZ, stavak 2 čl. 11. st. 1. čl. 19. st. 1 stavka 2 čl. 20 Saveznog zakona od 16. srpnja 1998. N 102-FZ).Računovodstvo
Na datum prijenosa zemljišne čestice kupcu, organizacija odražava otuđenje dugotrajne imovine (članak 29 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n). Napominjemo da u ovom slučaju činjenica državne registracije prijenosa vlasništva nad njim nije važna. Slična pojašnjenja dana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 22. ožujka 2011. N 07-02-10/20 (priopćeno nižim poreznim tijelima dopisom Federalne porezne službe Rusije od 31. ožujka 2011. N KE-4 -3/). Prihod od prodaje zemljišne parcele je drugi i priznaje se u iznosu utvrđenom ugovorom (članci 30, 31 PBU 6/01, članci 7, 10.1, 6, 6.1 Računovodstvenih propisa „Prihodi organizacije” PBU 9 /99 , odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999 N 32n). Sukladno tome, trošak u obliku preostale vrijednosti otuđene zemljišne čestice također se priznaje kao ostalo (članak 31 PBU 6/01, članak 11 Računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99, odobren Nalogom Ministarstvo financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n). Podsjetimo se da, budući da se, prema klauzuli 17 PBU 6/01, zemljišna parcela ne amortizira, njezina preostala vrijednost jednaka je izvornom trošku. Navedeni prihod i rashod od otuđenja imovine priznaju se na datum prijenosa vlasništva zemljišne čestice na kupca (klauzula 16, stavak "d", klauzula 12 PBU 9/99, klauzula 19 PBU 10/ 99). U situaciji koja se razmatra, trenutak stvarnog raspolaganja zemljišnom česticom i trenutak državne registracije prijenosa vlasništva ne podudaraju se. U ovom slučaju, prema objašnjenjima Ministarstva financija Rusije, danim u pismima od 27. siječnja 2012. N 07-02-18/01 „Preporuke za revizorske organizacije, pojedinačne revizore, revizore o provođenju revizije godišnjih financijskih izjave organizacija za 2011.”, od 22. ožujka 2011. N 07-02-10/20 (upozoreno nižim poreznim tijelima dopisom Federalne porezne službe Rusije od 31. ožujka 2011. N KE-4-3/ ), za odraz otuđene imovine do trenutka priznavanja prihoda i rashoda od njenog otuđenja, poseban podračun otvoren na računu 45 "Roba otpremljena". Napominjemo da dok kupac ne ispuni obvezu plaćanja zemljišne parcele, vrijednost ove zemljišne parcele, koju je organizacija založila, odražava se kao dio primljenog osiguranja (do prestanka zaloga). Računovodstvene evidencije za odražavanje transakcija koje se razmatraju izrađuju se u skladu s gore navedenim, kao i pravilima utvrđenim Uputama za primjenu Kontnog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. 10.2000 N 94n, a prikazani su dolje u tablici knjiženja.Porez na dodanu vrijednost (PDV)
U skladu sa st. 6 stav 2 čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja zemljišnih parcela na teritoriju Ruske Federacije nije priznata kao predmet oporezivanja PDV-om.Porez na dobit poduzeća
Prilikom prodaje zemljišne parcele, organizacija priznaje prihod od prodaje (prihod) u iznosu utvrđenom kupoprodajnim ugovorom. Ovisno o načinu priznavanja prihoda i rashoda koji je odabran u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, prihod se priznaje sukladno čl. 271. odnosno čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 1, klauzula 1, članak 248, klauzule 1, 2, članak 249 Poreznog zakona Ruske Federacije). Primjenom obračunske metode, prihod od prodaje zemljišne čestice priznaje se na datum prijenosa na kupca prema ugovoru o prijenosu (ili drugom dokumentu o prijenosu nekretnine) (3. stavak članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri primjeni gotovinske metode prihod se priznaje na dan primitka sredstava od kupca u stvarno primljenim iznosima (2. stavak članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije). Organizacija ima pravo smanjiti prihod od prodaje zemljišne parcele za iznos troškova povezanih s njezinom kupnjom (čl. 2, st. 1, čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije). O problematici obračunavanja izdataka za stjecanje zemljišta vidjeti Enciklopediju spornih situacija o porezu na dohodak i Praktični vodič o porezu na dohodak. Prema gotovinskoj metodi, dodatni uvjet za priznavanje rashoda je plaćanje prodajne organizacije troškova stjecanja zemljišne parcele (članak 273. članka 273. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). U situaciji koja se razmatra, plaćanje zemljišne parcele koju je organizacija prodala od strane kupca vrši se u obrocima, tj. Prihodi od prodaje priznaju se kada je novac stvarno primljen tijekom razdoblja rate. S tim u vezi, postavlja se pitanje o postupku priznavanja troška zemljišne čestice kao rashoda. Prema našem mišljenju, iznos troškova za stjecanje zemljišne čestice uključuje se u rashode razmjerno visini priznatog prihoda, tj. u ovom slučaju - u iznosu od 1/4 troška zemljišne parcele od dana primitka sredstava od kupca. Ovo stajalište je najmanje rizično iu skladu je sa stajalištem iznesenim u Rješenju Sedamnaestog arbitražnog prizivnog suda od 6. veljače 2007. br. 17AP-202/07-AK u predmetu br. A71-7807/2006-A18. Ovim sudskim aktom donesen je zaključak koji se odnosi na robu, ali se, po našem mišljenju, može proširiti na situaciju koja se razmatra - u pogledu vrijednosti zemljišne čestice.Primjena PBU 18/02
Primjenom obračunske metode u poreznom računovodstvu, prihodi i rashodi od prodaje zemljišne čestice priznaju se na dan prijenosa parcele na kupca, au računovodstvu se uzimaju u obzir na dan registracije prijenosa. vlasništva parcele kupcu (u sljedećem izvještajnom razdoblju). Kao rezultat toga, tijekom razdoblja prijenosa zemljišne čestice, odbitna privremena razlika (DTD) u iznosu prihoda priznatog za potrebe poreza na dobit i odgovarajuća odgođena porezna imovina (DTA), kao i oporeziva privremena razlika (TDT ) u iznosu troškova stjecanja zemljišne čestice priznatih kao rashod za potrebe poreza na dobit i pripadajuće odgođene porezne obveze (DTL) (čl. 11, 14, 12, 15 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstveni obračuni poreza na dobit ” PBU 18/ 02, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n). Kada se odgovarajući prihod i rashod priznaju u računovodstvenim evidencijama, navedene razlike, IT i IT se otplaćuju (članci 17, 18 PBU 18/02). Kod primjene gotovinske metode u poreznom knjigovodstvu, prihodi i rashodi od prodaje zemljišne čestice priznaju se u dijelovima po primitku uplate od kupca, a za potrebe računovodstva navedeni prihodi i rashodi priznaju se odjednom na dan državna registracija vlasništva. Tako u računovodstvu nastaje NVR (u iznosu prihoda od prodaje zemljišne čestice priznatog u računovodstvu) i pripadajući IT, kao i IVR (u iznosu rashoda priznatog u računovodstvu u obliku početni trošak zemljišne parcele) i odgovarajući ONO (str . klauzule 11, 12, 14, 15 PBU 18/02). Navedene razlike, IT i ONA smanjuju se (otplaćuju) kako se uplata primi od kupca (članci 17, 18 PBU 18/02). Oznake analitičkih konta korištenih u tablici prometa Na bilančni račun 45: 45-os "Nekretnine ustupljene kupcu."|
Iznos, utrljati. |
Primarni dokument |
|||
|
Na dan prijenosa zemljišne čestice na kupca |
||||
|
Odraženo raspolaganje zemljišnom parcelom |
||||
|
Metoda obračunavanja: ONA se odražava |
Računovodstvena potvrda-obračun |
|||
|
Metoda obračunavanja: TO se odražava |
Računovodstvena potvrda-obračun |
|||
|
Na dan upisa prijenosa vlasništva parcele na kupca |
||||
|
Priznaju se ostali prihodi od prodaje zemljišta |
Akt o primopredaji zemljišta |
|||
|
Metoda obračunavanja: ONA ugašena |
Računovodstvene informacije |
|||
|
Gotovinska metoda: TO se odražava |
Računovodstvena potvrda-obračun |
|||
|
Trošak zemljišne parcele založene organizaciji odražava se kao dio primljenog osiguranja |
Ugovor o kupoprodaji zemljišta, Računovodstvene informacije |
|||
|
Trošak zemljišne parcele priznaje se kao drugi trošak |
Dokumenti koji potvrđuju prijenos vlasništva, Akt o primopredaji zemljišta |
|||
|
Metoda obračunavanja: TO se gasi |
Računovodstvene informacije |
|||
|
Gotovinska metoda: ONA se odražava |
Računovodstvena potvrda-obračun |
|||
|
Na datume primitka uplate od strane kupca (unutar četiri mjeseca od danog plana plaćanja) |
||||
|
Primljena sredstva od kupca zemljišne parcele |
Izvadak bankovnog računa |
|||
|
Gotovinska metoda Smanjeno (ugašeno) IT |
Računovodstvena potvrda-obračun |
|||
|
Gotovinska metoda Smanjena (ugašena) ONA (500 000 / 4 x 20%) |
Računovodstvena potvrda-obračun |
|||
|
Na dan završetka obračuna s kupcem |
||||
|
Odražava se prestanak zaloga zemljišne čestice |
Računovodstvene informacije |
|||
T.E. Melikovskaya
Konzultantsko-analitički centar za računovodstvo i poreze